“會計準則是由特定機構和專門人員通過壹定的制定程序制定的，適用於壹定範圍的會計確認、計量和報告的準則。”壹個國家的會計準則是根據本國的經濟、政治、法律、文化、教育等環境因素的特點而制定的，因此在會計準則的目標、會計核算的基本原則和方法、財務報表的類型和格式、編制方法、會計術語及其含義等方面存在差異。通過對英國會計準則的研究和比較，有利於制定法律和完善我國的會計準則。
壹、英國會計準則的內容和特點
(壹)英國會計準則概述
IASC國際會計準則和美國公認會計原則是世界上廣泛使用的兩套會計準則。許多國家的證券交易所也接受外國上市公司根據這兩套會計準則編制的財務報告。英國與國際會計準則委員會(IASC)有著千絲萬縷的聯系。因為IASC的總部設在倫敦，而英國長期以來壹直是IASC的主席或秘書長，所以壹直在IASC扮演主要角色。至於GAAP在英國的未來，目前還不清楚英國會計準則委員會(ASB)的趨同策略是什麽。根據歐洲法律，歐洲上市公司從2005年起在編制合並報表時必須采用國際會計準則(IAS)。英國貿易和工業部宣布，上市公司在編制個別會計報表時也可以使用國際會計準則。從2005年6月5日到10月5日，英國的其他公司和有限合夥企業也可以使用國際會計準則來編制他們的單獨和合並報表。歐洲的政府部門、會計職業和經濟實體傾向於采用國際會計準則。
(二)英國會計準則的主要內容
會計準則有廣義和狹義之分。廣義的會計準則包括會計準則概念框架、具體會計準則、會計準則解釋性公告、實務指南等文件，狹義的會計準則僅指具體的會計準則。比如，從廣義的會計準則理解，英國會計準則主要由幾部分組成:(1)財務報告原則聲明，簡稱“原則聲明”。實際上是制定會計準則的概念框架，相當於美國的“財務會計概念公告”和國際會計準則委員會(IASC)的“財務報表編制和列報框架”。原則的公布為會計準則的制定和評估以及關註準則制定過程的人們提供了壹個實用和壹致的參考框架。(2)具體會計準則。目前，英國特定會計準則(或狹義會計準則)實際上由兩部分組成:標準會計實務公告(SSAP)和財務報告準則(FRS)。目前，英國共有28項具體會計準則，由9項SSAP和19項《財務報告準則》組成。(3)小型報告實體的財務報告標準。自1990年代中期以來，會計準則理事會壹直在研究“小實體財務Lal報告準則(FRSSE)”的問題。ASB發布的《財務報告準則》對小型報告主體設定了嚴格的標準，不適用於以下報告主體:大中型公司、集團和其他報告主體；上市公司；銀行、建築協會或保險公司等。⑷緊急問題工作組的“UITF摘要”。它是對ASB發布的壹些特殊問題的“緊急問題工作組”達成的共識的總結。制定和發布《UITF摘要》的主要目的是為了在處理壹些重要的會計問題時，當現有會計準則或相關會計立法出現矛盾時，就采用何種會計方法達成壹致。到目前為止，ASB已經陸續出版了20多種UITF文摘。只要公布的UITF摘要沒有被新的會計準則取代或取消，它們就必須遵循SSAP和財務報告準則。
(三)英國會計準則的特點
雖然英國在制定會計準則方面是跟隨美國的，但是英國的會計準則並不完全等同於美國的會計準則。與美國和其他國家的會計準則相比，英國會計準則壹般有幾個特點:(1)“真實和公允的要求”是至高無上的。在英國，“真實公正的觀點壓倒壹切”。它是財務報告的指導思想和財務報表的最終測試，對英國的會計實務產生了強烈而直接的影響。只要財務報表能夠提供真實公允的觀點，有時可以偏離會計準則的要求，甚至偏離英國公司法中的相關會計要求。(2)會計概念清晰。美國會計準則通常被稱為“公認會計原則”。由於歷史原因，“公認會計原則”是壹個非常混亂和模糊的概念。美國公認會計原則中的原則、實務、規則、慣例、方法和程序等概念經常被混淆，受到了Chad Field教授等人的嚴厲批評。與美國的做法不同，英國會計準則使用的概念更加嚴謹和清晰。(3)註意法律環境的制約。在英國1948的公司法中，已經提出財務報表必須符合“真實而公允的觀點”的要求；隨後修訂的《公司法》逐步規定了財務報表的形式和內容。自20世紀70年代以來，雖然英國開始效仿美國，通過非政府組織制定會計準則，但在英國制定的會計準則中有壹項重要內容是要求會計準則與法律保持壹致，這也成為英國會計準則與美國會計準則的顯著區別之壹。(4)與國際會計準則的要求相協調。對此，英國《會計準則》序言中也有解釋:“在制定財務報告準則時，已適當考慮了國際發展，會計準則委員會支持國際會計準則委員會(IASC)協調國際財務報告的目標。作為這種支持的壹個實際行動，在每壹項財務報告準則中都設立了壹個章節，解釋在處理同壹主題時它與國際會計準則(IAS)的關系。在大多數情況下，遵守財務報告準則可以自動確保遵守相關的國際會計準則。”
二、中國會計準則的特點
我國在制定會計準則的過程中，既借鑒和吸收了國際會計準則的成功經驗，又充分考慮了我國社會主義市場經濟發展的需要，即我國的國情。會計準則是壹種經濟現象，我國會計準則的特點是由我國會計環境決定的，主要表現在以下幾個方面:(1)政府在會計準則制定中起主導作用。我國實行社會主義市場經濟體制，公有制占主導地位，政府宏觀經濟調控力度比較大；另壹方面，由於我國歷史文化的影響，會計人員普遍認同國家制定的會計準則。(2)會計準則的政策性、強制性和權威性突出。我國會計準則的政策性主要是指我國會計準則制定和頒布的政府依據、政府部門的關註和政府經濟的影響。就全社會而言，國家投資是企業資金的主要來源，這就決定了政府在會計準則的制定中必須體現其意誌並發揮主導作用。因此，中國會計準則的政策性體現了強烈的國家利益。我國會計準則的強制性和權威性主要是指我國會計準則是其會計法律體系的重要組成部分，由財政部直接組織、制定、頒布和實施，具有法律強制性和權威性。(3)會計準則和會計制度並存。主要表現在兩個方面:壹是企業特定會計準則主要規範上市公司的會計行為，非上市公司仍長期采用會計制度的規範模式；第二，在政府和非營利組織的會計制度中，總預算會計和行政單位會計采用會計制度的規範模式，事業單位會計以基本準則為原則性規範，以會計制度為具體規範。(4)會計準則的目標多樣化。我國企業會計準則第十壹條明確規定“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求；滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要；滿足企業加強內部經濟管理的需要。”這實質上決定了我國會計準則的三重目標結構，即會計準則的主要服務對象是:投資者、銀行、銀行以外的其他債權人、國家稅務機關、企業管理層、國家宏觀經濟管理部門等。(5)會計準則體系的框架有三個層次。從目前我國發布的會計準則來看，我國會計準則體系包括三個層次:第壹個層次是基本會計準則，包括會計準則所使用的基本概念、原則和方法；第二層是具體會計準則，是會計準則體系的主體，是財務會計確認、計量和披露的具體、適當的規範；第三個層次是會計準則指南，是對具體會計準則的進壹步解釋和說明，加上必要的舉例，提高其可操作性。
三。中英會計準則的比較
(壹)會計準則制定機構的比較
英國的會計準則制定機構經歷了從會計準則計劃委員會(ASSC)和會計準則委員會(ASC)到新會計準則委員會(ASB)的演變，現在ASB負責制定英國的財務報告準則。英國會計準則制定組織已經從壹個純粹的會計行業非政府組織發展成為壹個“半獨立”的組織。英國的ASB是半獨立的，而中國的準則制定機構不是。英國的會計準則管理機構是私人的，會計準則由私人會計專業團體頒布實施，不壹定具有法律約束力，但法院對會計專業團體頒布的會計準則給予了極大的支持。中國的會計準則管理體制是行政化的，而中國的會計準則管理體制更“行政化”。《會計法》明確規定，國務院財政部是全國會計主管部門。
(二)會計準則制定人員的比較
英國會計準則制定機構的人員構成、任命方式和代表性各不相同，主要表現在兩個方面:壹是英國ASB的成員來自會計師事務所、律師事務所、證券交易所、銀行和上市公司，但基本都是由會計專業組織聯合成立的“會計集團咨詢委員會”任命，只是ASB的主席由英國貿工部長和英格蘭銀行行長共同任命，所以ASB具有半官方色彩；其次，為了保護公共利益，不受其他利益集團的影響，會計準則制定者應該是專職人員。在英國會計準則制定機構ASB的9名成員中，除了ASB的主席和技術總監外，其他人都是兼職的。我國會計準則由財政部制定，但參與制定的人員並不僅限於財政部官員，還包括由德勤國際會計公司相關人員組成的國外咨詢專家組和由學術界、政府部門和企業界代表組成的國內咨詢專家組。中英兩國參與會計準則制定的人員具有廣泛的代表性。
(三)會計準則的權威性比較
英國會計準則具有更強的權威性和法律地位。1989英國公司法首次引入了會計準則的定義，要求除小公司外的任何公司的財務報表都應表明是否按照適用的會計準則編制，並對是否存在與這些準則的重大偏差給予特別提示並說明原因。ASB發布的財務報告準則和采用的標準會計實務公告都是公司法認可的會計準則。會計準則理事會發布的“財務報告準則”已被《公司法》確立為會計準則。英國現行的會計準則不僅權威，而且得到法律認可。我國的會計準則是由政府機構制定的，政府官員的參與是必然的。雖然英國會計準則是由非政府組織制定的，但這也為會計準則通過吸收政府官員獲得政府支持奠定了基礎。
(四)會計準則制定目標的比較
英國會計準則的目標是為投資者服務，維護投資者權益，為投資者提供決策依據，幫助投資者評價其經營業績。該會計準則有利於保護企業投資者和債權人的利益，但在會計處理的合理性上有所欠缺。我國會計準則強調會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，符合投資者和債權人決策的需要，符合企業加強內部管理和建立現代企業制度的需要。我國企業會計準則的主要問題是不能貼合企業實際，不能充分發揮企業的主動性。
(五)會計準則制定程序的比較
會計準則的制定程序包括會計準則的起草、討論、征求意見、批準和發布的全過程以及所采用的方法。會計準則的質量與其制定程序密切相關。英國在制定會計準則方面積累了很多可供借鑒的經驗。中國的會計準則是充分參考英美及國際會計準則制定的。財政部會計司領導和相關負責人組成會計準則核心小組，負責總體方案和重大事項的研究、討論和初步決策。已完成的征求意見稿公布征求意見，經過充分討論和修改後才批準公布:(1)在會計準則制定的公開性方面，從討論備忘錄到征求意見稿的所有草案在英國都公開，必要時舉行公開聽證會；而我國制定會計準則的程序比較秘密，制定會計準則的會議從不公開，只發布會計準則草案，公開聽證會很少。(2)為尋求會計理論的支持，英國制定了“財務報告原則公告”來指導會計準則；我國在制定會計準則時缺乏“概念框架”的指導。
(六)會計準則定義的會計概念的比較
英國會計準則使用的概念相對嚴謹清晰。在ASSC 1971發布的SSAP2《會計政策披露》中，區分了三個層次的概念。2000年，ASB發布了FRS18《會計政策》，取代了SSAP2《會計政策的披露》，明確了各種會計概念:(1)包括會計假設在內的基本會計概念只在英國上市。雖然其他壹些原則沒有單獨列出，但它們被理解為是實際公認的。除非另有規定，否則假定已遵守這些要求。(2)會計基礎，是指將基本會計概念表述或運用於金融交易的方法。會計基礎是在基本會計概念指導下發展起來的各種會計方法，屬於標準會計實務，即相當於美國會計準則。因為會計基礎實際上比基本的會計概念多得多，處理壹個特殊事項可能有不止壹個公認的會計基礎或方法。會計準則的發展越來越要求縮小這種選擇的範圍，以減少會計實務之間的差異。(3)會計政策，是指那些最適合企業環境，有利於企業編制財務報表的特定基礎。根據其在會計中的作用，我國會計壹般原則大致可分為四類:反映總體要求的壹般原則；反映會計信息質量要求的壹般原則；體現會計要素在確認和計量方面要求的壹般原則；收入支出和資本支出的劃分原則；反映修訂會計實務要求的壹般原則。
四。啟示和結論
英國會計準則制定機構致力於制定高質量的會計準則，因此在會計準則制定機構的重組、準則制定人員的選拔、準則制定程序的完善和概念框架的構建等方面做了大量工作。英國國家會計準則的經驗可供我國借鑒:(1)處理會計準則國家化與國際化的關系。把握世界會計準則變化趨勢，明確每項會計準則變化、制定或改革的動因，了解和掌握具體操作方法，在借鑒國外經驗的基礎上制定高質量的會計準則，是加強會計監管、防範會計風險的主要方法。在不同的社會經濟制度下，采用不同於全球標準的會計準則，並在壹定條件下反映中國特殊的經濟環境，是客觀存在的。我國應註意比較和研究不同國家的不同會計準則，制定適合我國國情並保持國際先進的會計準則。(2)構建良好的會計準則制定模式。良好的會計準則制定包括適當的準則制定機構、高素質的準則制定人員和完善的準則制定程序。壹個合適的準則制定機構能夠適應其會計環境，維護絕大多數人的利益。它應該具有廣泛的代表性和相對的獨立性。高素質的準則制定者意味著他們應該具有正直、獨立和公正的品格、淵博的財務會計知識、勤勉的工作態度等。，而且大部分應該是專職財務會計專家。完美的標準制定程序的特點是公平、公正和公開。應舉行公開聽證會或公開標準制定機構的相關會議，以確保標準制定程序的公開、透明和民主化。(3)研究會計準則的概念框架。高質量的會計準則必須以會計理論和財務會計的概念框架為基礎，以保證準則之間的內在壹致性和連貫性。而國內目前還沒有這樣的概念框架。對於采用成文法體系的我國來說，尤其需要采用壹套系統的、壹致的方法來完善和豐富企業會計準則，科學界定會計概念，探索“財務報表為誰提供”的基本概念，突出投資者的信息需求。
中國的會計準則仍在制定過程中。在會計準則的內容、會計準則的程序和方法等方面都存在很多問題，需要進壹步研究。同時，還有許多內容需要完善和補充，如中國會計準則的體系結構、理論框架、國際協調、修訂程序和方法、監督機制等，需要進壹步研究。每個國家的會計準則都有自己的特點。隨著國際經濟交流的加強，會計國際化的要求越來越迫切。我國實行的會計制度是我國會計制度改革的必然選擇，而會計制度中的總則包含了許多會計準則，在壹定意義上可以看作是會計準則的變異。總之，我國的企業會計制度和企業會計準則將長期並行，* * *將指導和規範我國的會計實務。
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