關鍵詞:上市公司會計信息失真的法律監管及責任主體的確定
壹，上市公司會計信息失真的原因
會計信息是管理者、投資者和債權人改善經營管理、評價財務狀況、進行投資決策和防範經營風險的主要依據。會計信息失真會給管理者、投資者和債權人帶來不可估量的損失。特別是隨著市場化進程的加快，企業上市成為國有企業市場化的必由之路。根據《公司法》和《證券法》的要求，壹定的盈利水平是公司成為準上市公司的先決條件。為了達到這些條件，很多企業絞盡腦汁通過會計調整來“創造”利潤。從表面上看，會計信息失真是壹個管理問題，或者是單位領導或會計人員的個人行為，但實質上有以下原因:
(1)從宏觀層面分析會計信息失真的原因主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境條件，而這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下幾個方面來判斷:1。市場經濟體制的建立和完善程度。包括建立現代企業制度，建立產權制度，通過市場優化資源配置的思想。2.市場秩序的規範化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管體系及其實施的有效性。3.投資者行為的合理化。包括投資者的理性投資理念、投資風險防範和約束機制。4.法律約束力的有效性。包括對資本市場所有參與者行為的法律約束、對資本市場監管者的法律約束、對企業經營行為的法律約束、對企業會計行為的法律約束等等。
(二)從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計制度運行的決定性因素是否以合理的方式存在，而這些因素對會計信息質量有著最直接的影響。1.從企業的角度，重點分析了公司治理結構、企業組織管理制度、內部產權機制(現代大公司和集團公司)、企業創新機制、企業內部控制制度、企業約束和激勵機制等。2.從企業會計的角度，重點分析了企業會計政策的選擇機制、會計準則體系、會計信息質量控制體系和會計信息質量保證體系。
二，上市公司會計信息失真的形成過程
從其形成過程來看，會計信息失真通常來源於兩個主要的信息處理環節:信息的形成過程和信息的披露過程。
從會計信息的形成過程來看，信息失真可能表現在這幾個方面:玩數字遊戲，虛增金額和余額；隱瞞截留轉移收入，私設“小金庫”；為了逃稅而誇大成本；捏造事實，開具虛假發票報銷的；會計科目交叉使用或誤用等。此外，壹些上市公司為了自己公司的利益，甚至為了壹些不可告人的目的，沒有按照國家統壹的會計制度的規定進行確認、計量和記賬，甚至沒有按照權責發生制原則、配比原則或謹慎性原則對收入、費用和成本進行核算，沒有計提固定資產折舊，攤銷預提費用、待攤費用和遞延資產，提前遞延或確認收入或費用。人為操縱成本和利潤分配方法的計算標準，從而掩蓋企業經營過程的實際情況，不利於投資者和債權人正確了解企業的財務狀況和經營成果。
雖然會計信息失真的主要原因是在會計信息形成過程中，但企業外部的信息使用者很難從企業內部獲得真實的會計情況，他們的投資或借貸行為主要受公開披露的會計信息的影響。因此，許多上市公司在披露會計信息時對報表進行了再加工。曾經對中小投資者投資決策產生重大影響的失真財務報告，在我國證券市場上市公司中屢見不鮮。許多上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導致會計信息失真，主要表現在以下三個方面:1。語句的註釋很簡單，甚至被忽略。上市公司必須在附註中向信息使用者傳遞補充會計信息，如采用什麽會計處理方法。由於不同的會計處理方法會產生不同的報表數據，如果企業會計選擇的方法沒有充分揭示，會計信息就會缺乏可比性，如果不在會計報表附註中加以說明，所提供的會計信息的可利用性就會大打折扣。2.審計部門監管不力。按照國際慣例，上市公司會計信息披露的真實性和可靠性必須經過註冊會計師審計簽字後才能最終確認。其目的是通過獨立會計的第三方認證，增加會計信息的可信度，降低會計信息使用者的風險。3.不準確和不真實的數據。這是會計信息披露中最重要的問題。上市公司可以隨意調整資產價值，虛增收入，利用費用或折舊或應收應付賬款隨意調整利潤，迷惑廣大公眾。
三、上市公司會計信息失真的對策
綜上所述，治理會計信息失真，壹方面要從宏觀入手，真正建立健全現代企業制度和監管制度，改革人事管理制度，加大執法力度，使上市公司在法制軌道上正常運行；二是加強會計人員的管理和繼續教育，加強內部控制制度建設，強化內部監督，遵守國際規則，提高會計信息質量。具體對策和建議如下:
(壹)從外部宏觀上，首先要根據市場要求完善企業管理制度。只有建立和完善現代企業制度，企業才能真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的市場競爭主體，企業才能自覺遵守經濟規律，提供真實可靠的會計信息。其次，企業要按照現代企業制度的要求和程序用人，沒收和引入競爭機制，建立能夠客觀公正反映企業經營者業績和能力的評價指標體系。第三，完善金融法規，豐富金融會計管理手段。企業可以利用網絡實現遠程財務監控、分支機構集中管理和遠程庫存。第四，加強內外控制，強化企業內部會計管理和監督力量，保證會計信息的真實性。
(二)從內部微觀角度看，企業可以通過加強會計控制建設來控制會計信息失真。
1.加強會計控制，拓寬對會計控制的認識。傳統的會計控制是指會計人員對反映經濟業務的原始憑證進行核對、檢查，以確認是否真實記錄了各種客觀經濟業務。在此基礎上，通過對會計憑證、各種賬簿、報表的檢查和復核，實現對經濟業務的監督和控制。在所有權和經營權壹體化的情況下，單壹的控制環境使會計人員更容易履行控制和監督職能，會計信息的輸出也更加客觀。但在兩權分離的情況下，所有者與經營者之間存在利益不相容、信息不對稱、激勵不相容三大矛盾，使得現行會計管理體制下會計反映不準確，會計控制弱化。在“每個人都是有限理性經濟人”的前提下，控制經濟業務的會計代表的主體選擇不同，必然導致控制內容和方法的不同。代表經營者的控制或再監督與代表所有者的監督明顯不同，會計控制的利益代表和控制目標需要在兩權分離的環境下重新審視。
2.加強會計控制，優化會計控制環境。具體來說，就是完善公司治理結構，設計壹套能使經營者得到相應激勵和約束的機制，以保護所有者權益。激勵和約束的有效結合將使經營者的行為最大程度地與所有者的目標相壹致。對經營者進行約束，業主可以用業績考核，或者董事會用章程規定經營者的權限範圍，也可以派監事會直接監督經營者的代理權，維護業主權益；可以嘗試實行年薪制和股票期權計劃來激勵經營者，讓經營者的利益和股東的權益結合起來。
3.充分發揮會計控制的作用，改變現行的會計管理體制。業主任命財務總監領導會計機構和會計工作。財務總監對所有者負責，會計對財務總監負責。經營者全面負責公司的經營運作，財務總監和經營者相互配合、相互監督，使所有者和經營者通過財務總監實現激勵相容。在CFO制度的會計管理體系下，會計控制的範圍不僅是賬、證、表的相互核對和復核，還包括業務流程的規範設計和控制，業務處理中不相容崗位的控制，事後審查和分析控制，財產檢查核對控制。此外，公司可以根據自身業務特點，結合經營策略和管理方法，設置其他必要的控制點。通過關鍵控制點的有效運作，實現會計控制的目標——維護所有者權益，使會計提供的信息具有相關性和可靠性。
4.不斷提高會計人員的業務素質和職業道德，使會計控制發揮有效作用。首先，要重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核。對外提供真實信息是會計人員任用和考核的重要內容。其次，要切實做好會計人員的常規管理工作。主要是加強對會計證的管理，保證註冊會計師真正具備從事會計工作的能力，保證會計證的權威性和嚴肅性。第三，切實抓好會計人員的繼續教育，提高其思想品德、職業道德和業務素質。壹名會計不僅要精通業務，熟悉法律法規，還要有高超的會計水平。更重要的是，他要有良好的素質和優秀的思維，真正與企業同呼吸共命運。因此，會計人員需要不斷充電，提高自身素質，才能真實反映企業的財務狀況，為保證會計信息的真實性和可靠性提供前提條件。
(3)建立有效的監督約束機制。
1.強化公司內部監督機制，發揮公司監事會的監督作用。雖然《公司法》規定了監事會的人員和職責，但大多數企業的監事會承受著人員和財務的壓力，只有使其責、權、利獨立，才能真正發揮其監督企業會計制度提供和披露準確會計信息的作用。
2.強化公司外部監督機制。外部監管的加強包括三個方面。壹是完善註冊會計師審計制度。西方國家的經驗表明，私人審計制度對控制會計信息失真非常有效。為了充分發揮註冊會計師審計的作用，國家壹方面要提高註冊會計師隊伍的素質、職業道德和執業質量，另壹方面要對註冊會計師的服務質量進行抽查，嚴懲違反職業道德和執業規範的行為。二是加強國家行政幹預。在治理會計信息失真的過程中，政府起著至關重要的作用。政府幹預的程度和效果直接影響會計信息的質量。金融機構、審計機構、證券監管部門等政府機構要加強對虛假會計信息的監管和處罰，同時建立虛假信息查詢網絡，讓企業和社會公眾可以隨時查詢提供虛假會計信息的企業和責任人員，增加企業、經營者和會計人員的聲譽風險和違規成本；此外，可以根據具體情況適當采取會計委派制等政府幹預形式，通過政府綜合治理來改善會計信息失真。
第四，我國會計信息失真責任主體法律責任的完善
任何行為都是成本收益平衡的結果，對會計信息失真負有責任的主體也不例外。法律責任的有效性是責任主體的成本收益與法律監督的成本收益博弈的結果。責任主體行為的有效表現為法律監督的無效，法律監督的有效也表現為責任主體行為的無效。
法律監管既是政府行為，也是經濟行為。由於法律監管的有效性分析過於宏觀，只能從法律監管後的市場反應來間接分析。首先，如果法律監督有效，法律實施後相關的違法現象應該會減少，反之，法律監督效率不高。根據胡壹鳴對1996年至2001年我國上市公司會計信息違法處罰情況的統計，無論是會計信息違法的絕對量(分別為1、10、22、26、52、104)還是其對上市公司的處罰比例(分別進壹步看我國會計信息失真的處罰情況。陜西省審計學會課題組(2000)統計了22起在國內有較大影響的會計信息失真案例。結果顯示，處罰時間嚴重拖延，三年80.91%的處罰後，會計信息失真給市場和投資者造成的損失無法彌補；另外，處罰太輕。以對內部管理人員的處罰為例，處罰方式只有三種:警告、罰款、市場禁入。較重的市場禁入只占2.11%，較輕的罰款占46.15%(且人均罰款只有3.44萬元，低於會計法規定的5萬元)，最輕的警告約占566。
鑒於此，對於我國會計信息失真責任主體法律責任的完善，本文建議從以下幾個方面入手。首先，要整合現有的法律資源，理順相關法律之間的關系。目前，與會計信息失真相關的法律相當混亂，不同的法律對同壹事項有不同的解釋。比如對責任主體罰款的規定:刑法20-20萬元，公司法1-1萬元，證券法30-30萬元，會計法3-5萬元。相關法律之間的混亂，必然導致多頭執法，不利於法律的執行。其次，增加新的法律要素。第壹，要加大處罰力度。總的來說，我國監管會計信息失真行為的法律手段不夠嚴格。美國通過的《企業責任法》將違反首席執行官的處罰提高到10-20年監禁和100-500萬美元罰款。韓國商法對不實報道罪的處罰是5年以下有期徒刑或15萬韓元罰金。相比之下，我國對責任主體的處罰算不了什麽。其次，要確定提供虛假會計信息的民事責任主體和應承擔的法律責任。上市公司提供虛假會計信息，給投資者造成損失的，上市公司及相關責任人應當對投資者承擔民事賠償責任。雖然最高人民法院2003年6月5438+10月9日發布的《關於審理證券市場因虛假陳述引發民事賠償案件的若幹規定》對此做了詳細規定，並將控股股東納入責任主體範圍無疑具有積極意義。但是否只包括上述人員因虛假財務報告導致會計信息失真應承擔民事責任？從誠信義務的分析出發，財務報告的義務主體和責任主體應包括:
(1)上市公司法人:上市公司對投資者負有誠信義務，因此應對虛假財務報告造成的損失承擔民事責任。
(二)上市公司董事:股東將公司的管理權交給董事，無論董事與公司之間是委托關系還是代理關系，都是基於對董事的信任，這種信任就意味著責任。董事在審計財務報告時未達到適當謹慎標準，存在故意欺詐或過失，導致財務報告存在錯報或誤導，給信賴財務報告的投資者造成損失的，負股東對其有信任和依賴，應當承擔民事賠償責任。即使註冊會計師審計了財務報表，也不能免除董事的義務。
(三)上市公司管理人員:管理人員對公司和第三方(包括投資者)負有誠信義務。在現代公司中，由於經理負責公司的日常運營，所以他比壹般董事，尤其是外部董事更熟悉公司的運作，對公司的真實財務狀況和經營業績有更清晰的了解。會計部門由經理領導，所以財務報告的編制很大程度上取決於經理的意誌。可以說，幾乎每壹份虛假財報都離不開管理者的角色。因此，管理者提供虛假財務信息也應承擔民事責任。
(四)上市公司監事:監事監督權的壹個重要方面是監督公司財務，特別是公司經營者向股東提供的財務報告等資料，保證其真實、完整。如果監事未能發現並制止本應被發現的董事、經理的虛假陳述，甚至參與舞弊，導致財務報告出現嚴重虛假陳述，則違背了股東的信賴，應承擔相應的民事責任。
(五)控股股東:上市公司因控股股東的影響而作出虛假陳述的，控股股東已經違反了對其他中小股東的誠信義務，應當承擔相應的法律責任。
(六)註冊會計師:註冊會計師具有較高的專業知識和技能，審計工作專業化。註冊會計師應當根據審計準則實施專項審計程序，對財務報表的合法性、公允性和壹致性發表意見。由於上述特征，外部投資者與處於信息弱勢地位的註冊會計師之間存在特定的依賴關系，而公眾對註冊會計師的信任決定了註冊會計師對外部第三方負有受托義務。如果註冊會計師在審計過程中未能遵循職業規範，保持應有的註意，導致沒有發現應當發現的錯誤和弊端，甚至配合管理機關進行欺詐，出具虛假審計報告，就違反了誠信義務，應當承擔法律責任，包括民事責任、行政責任，甚至刑事責任。
(7)其他科目:
1.壹般會計人員:從會計信息的生產來看，會計人員提供虛假財務報告的動力普遍不足。虛假財務報告的根源在於管理當局，會計人員只是執行者。但作為會計憑證、賬簿、報表等財務資料的直接制作者，會計人員參與偽造、欺騙外部使用者時，仍應承擔行政責任，包括警告、罰款、吊銷會計從業資格證書，以及永久或壹定期限內不得從事會計、審計、財務及類似工作。
2.內審員:作為公司的內部管理機構，他們服務於公司的管理當局，對防止公司內部員工的舞弊行為有壹定的作用，但對防止整個公司的虛假陳述起不了多大作用。而且主觀上不具備提供虛假財務報告的動機。因此，內部審計因未發現舞弊行為，只能承擔行政責任，而不應承擔民事責任或刑事責任。
3.財務總監:財務總監在內部會計控制系統中扮演監督者的角色。公司提供虛假財務報告，但財務總監未能及時發現並糾正虛假報表的，應當因其過失承擔民事責任和其他責任。如果財務總監直接參與造假，屬於故意行為，應當對虛假財務報告承擔法律責任。
4.證券分析師:上市公司為了迎合證券分析師的預測，進行虛假陳述，誇大利潤。投資者對某種證券的投資取決於信息披露的內容和對公司前景的判斷，而證券分析師在投資者心目中具有壹定的權威作用，投資者對其高度信任，相信其以專業知識和客觀公正的態度做出預測和報告。因此，投資者對證券分析師的信任使其有誠實的義務提供真實的公司財務分析報告。這樣，如果證券分析師作出虛假陳述，對上市公司財務報告進行預測和影響，導致財務報告虛假的，應當與上市公司共同承擔侵權責任。
5.承銷商:在配股發行過程中，證券公司參與偽造財務報告或者未對上市公司財務報告的真實性、準確性、完整性進行核查，或者證券公司以操縱股價為目的參與偽造上市公司財務報告，造成上市公司財務報告重大失實的，承銷商還應當對投資者承擔民事賠償責任。
6.評估師:在民法中，資產評估師也是專家。未按照專業規則對上市公司資產進行評估，出具虛假資產評估報告，導致上市公司定期財務報告中資產和損益數字不實的，應當賠償投資者的損失。
祝妳成功！