增值稅?營業稅?消費稅? 企業所得稅?
某摩托車生產企業為增值稅壹般納稅人，企業有固定資產價值l8?000萬元(其中生產經營使用的房產原值為12?000萬元)，生產經營占地面積80?000平方米。2009年發生以下業務：
(1)全年生產兩輪摩托車200?000輛，每輛生產成本0．28萬元、市場不含稅銷售價0．46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90?000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87?400萬元。由於部分摩托車由該生產企業直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元並開 ? 具? 普通 發 ?票。
(2)全年生產三輪摩托車30?000輛，每輛生產成本0．22萬元、市場不含稅銷售價0．36萬元。全年銷售三輪摩托車28?000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10?080萬元。
(3)全年外購原材料均取 得 增值稅 專用 發 票，購貨合同記載支付材料價款***計35?000萬元、增值稅 進項稅額5?950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的 運輸費用l?l00萬元，取得? 運輸?公司 開 ? 具的公路 內河? 運輸 發 票。
4)全年發生管理費用ll?000萬元(其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開 發費用800萬元，支付其他企業管理費300萬元；不含印花稅和房產稅)、銷售費用7?600萬元、財務費用2?100萬元。
(5)全年發生營業外支出3?600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618．6萬元，其中含運費成本l8．6萬元)。
(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的壹批原材料並取? 得? 增值 稅專用 發? 票，註明材料金額30萬元、增值稅5．1萬元。
(8)10月6日，該摩托車生產企業合並～家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5?700萬元、全部負債為3?200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合並時摩托車生產企業給股份公司的股權支付額為2?300萬元、銀行存款200萬元。該合並業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。
(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6％)；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15％。
(10)2009年度，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下：
①增值稅=(87?400+10?080)×17％壹5?950壹1?100×7％=16?571．6—5?950-77=10?544．6萬元
②消費稅=(87?400+10?080)×10％=9?748萬元
③城建稅、教育費附加=(10?544．6+9?748)×(7％+3％)=2?029．26萬元
④城鎮土地使用稅=80?000×4÷10?000=32萬元
⑤企業所得稅：
應納稅所得額=87?400+468+10?080壹190?000×0.28—28?000×0．22壹ll?000-7?600—2?100壹3?600+130+170+90—9?748-2?029．26=2?900．74萬元
企業所得稅=(2?900．74—620)×25％=570．19萬元(說明：假定該企業適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0％、城市維護建設稅稅率7％、教育費附加征收率3％、計算房產稅房產余稅的扣除比例20％、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業所得稅稅率25％。)
要求：根據上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。
(1)分別指出企業自行計算繳納稅款(企業所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，並計算應補(退)的各種稅款(企業所得稅除外)。
(2)計算企業2009年度實現的會計利潤總額。
(3)分別指出企業所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，並計算應補(退)的企業所得稅。
解答：
(1)分析錯誤並計算應補稅額
①增值稅計算有誤。
開 ?具 普通 發 ? 票收取的運費收入應作為價外費用收入計算增值稅銷項稅；受贈的材料也應抵扣進項稅；非正常損失應作進項稅轉出。
應補繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6)?×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3（萬元）
②消費稅計算有誤。
開 具 ?普通 發? 票?收取的運費收入應作為價外費用收入計算消費稅。
應補繳消費稅=468/(1+17%)×10%=40（萬元）
③應補繳城建稅和教育費附加=（166.3+40）×（7%+3%）=20.63（萬元）
④應補繳房產稅=12000×（1-20%）×1.2%=115.2（萬元）
⑤應補繳印花稅
=（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰
=?41.53?+?0.78?=?42.31(萬元)
（2）計算會計利潤
收入總額=?87400?+?468/（1+17%）+10080+30+5.1+130+90+170
=?98305.1（萬元）
成本=190000×0.28+28000×0.22=59360（萬元）
利潤總額=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4（進項稅額轉出增加營業外支出）-9788-2029.26-20.63=2546.3（萬元）
（3）說明所得稅計算錯誤
該企業招待費可扣除金額計算有誤
招待費限額
=900×60%=540?＞?[87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4萬元
招待費調整=900-489.4=410.6（萬元）
新技術研發費可加扣50%，加扣金額400萬元。
支付其他企業的管理費300萬元不得扣除。
捐贈扣除限額=2546.3×12%=305.56萬元，實際捐贈500萬元。調增500-305.56=194.44（萬元）
境內居民企業130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬於免稅收入。
可彌補合並企業虧損=（5700-3200）×6%=150（萬元）
境內應納稅所得額=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34（萬元）
境內應納所得稅額=2511.34×25%=627.84（萬元）
境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50（萬元）
境外實納稅=170/(1-15%)×15%=30（萬元）
該企業應納企業所得稅=627.84+50-30=647.84（萬元）
個人所得稅案例
2．中國公民王某就職於國內A上市公司，2010年收入情況如下：
(1)1月1日起將其位於市區的壹套公寓住房按市價出租，每月收取租金3?800元。1月因衛生間漏水發生修繕費用1?200元，已取得合法有效的支出憑證。
(2)在國內另壹家公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35?000元。
(3)3月取得國內B上市公司分配的紅利18?000元。
(4)4月取得上年度獎金36?000元，王某當月的工資為4?500元。
(5)5月赴國外進行技術交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規定繳納了個人所得稅折合人民幣1?800元和l2?000元。
(6)5月在業余時間為壹家民營企業開發了壹項技術，取得收入40?000元。適逢該民營企業通過中國紅十字會開展向玉樹地震災區捐款活動，當即從中捐贈20000元，同時通過有關政府部門向某地農村義務教育捐款8?000元，均取得了相關捐贈證明。稅法試題卷第l3頁(***17頁)
（7)6月與壹家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，合同規定從6月起每周六為該培訓中心授課l次，每次報酬為1?200元。6月份為培訓中心授課4次。
(8)7月轉讓國內C上市公司股票，取得轉讓凈所得l5?320．60元，同月轉讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉讓凈所得折合人民幣l80000元，在境外未繳納稅款。?
(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業工作，合同期內作為該外商投資企業雇員，每月從該外商投資企業取得薪金18?000元，同時每月取得派遣公司發給的工資4?500元。
(10)A上市公司於2010年11月與王某簽訂了解除勞動關系協議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經濟補償金115?000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25?000元)。
要求：根據以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數。
(1)計算王某l．2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。
(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。
(3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。
(4)計算王某4月取得全年獎金應當繳納的個人所得稅。
(5)計算王某5月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅。
(6)計算某民營企業5月支付王某技術開發費應代扣代繳的個人所得稅。
(7)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。
(8)計算王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。
(9)計算王某8月從外資企業取得收入時應由外資企業扣繳的個人所得稅。
(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。
(11)計算公司l?l月支付王某經濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。
答案：(1)計算王某l．2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。
（?3800-800-800）×10%+（?3800-400-800）×10%=220+260=480（元）
(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。
35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）
(3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。
18000×50%×20%=1800（元）
(4)計算王某4月取得全年獎金應當繳納的個人所得稅。
36000/12=3000；適用15%的稅率；速算扣除數125
36000×15%-125=5275（元）
或分段計算=500×5%+（2000-500）×10%+（36000-2000）×15%=25+150+5100=5275（元）
(5)計算王某5月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅。
甲國限額=12000×（1-20%）×20%=1920（元），應補稅120元。
乙國限額=60000×（1-20%）×20%=9600（元），不必補稅。
(6)計算某民營企業5月支付王某技術開發費應代扣代繳的個人所得稅。
[40000×（1-20%）-（20000+8000）]×20%=4000×20%=800（元）
2010年4月14日至年底，通過紅十字會向玉樹災區捐款額可從應納稅所得額中全額扣除（超出教材政策範圍）
通過政府部門向農村義務教育捐贈可全額扣除。
(7)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。
1200×4×（1-20%）×20%=768（元）
(8)計算王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。
轉讓境內上市公司股票凈所得暫免個人所得稅；轉讓境外上市公司股票所得按照財產轉讓所得繳納個人所得稅。
180000×20%=36000（元）
(9)計算王某8月從外資企業取得收入時應由外資企業扣繳的個人所得稅。
（18000-2000）×20%-375=2825（元）
(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。
4500×15%-125=550（元）
(11)計算公司11月支付王某經濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。
免稅補償金=25000×3=75000（元）
115000-75000=40000
[(40000/8-2000)×15%-125]×8=325×8=2600（元）?