註冊會計師的“獨立性”是什麽意思？

獨立性在審計理論和審計實踐中都是壹個非常重要的概念。被視為註冊會計師的生命，是註冊會計師出具的鑒證報告獲得認可的最基本保證。可以說，沒有獨立性就沒有註冊會計師職業，就像沒有正義，裁判就沒有存在的意義。壹、關於註冊會計師涉外職業道德獨立性的規定；各國註冊會計師協會在制定職業道德時，都把獨立性放在非常重要的位置。美國註冊會計師協會制定的職業道德準則由四部分組成，即職業道德原則、行為規則、行為規則解釋和道德裁決。其中，無論是職業道德原則還是行為規則，都有關於獨立性的規定。職業道德原則體現了註冊會計師的責任，也體現了職業道德的基本信條。這些原則要求，即使以個人利益為代價，也要履行職業責任，堅持正確的行為。其中之壹是客觀性和獨立性:成員在履行專業職責時應保持客觀，避免利益沖突。從事公共業務的成員在提供審計和其他認證服務時，應保持其實質和形式上的獨立性。行為準則第壹條，101，強調的是獨立。獨立性:從事公共業務的成員應遵守董事會認可的組織發布的標準，並在提供專業服務時保持獨立性。如果說職業道德原則是註冊會計師的理想行為，那麽行為準則就是註冊會計師行為的最低標準，具有強制性。從美國註冊會計師協會制定的職業道德準則可以看出，獨立性是註冊會計師行為的最低標準。國際會計師聯合會制定並頒布了《專業會計師道德守則》。第二部分適用於執行公務的專業會計師，即註冊會計師。在這壹部分，對獨立性的描述如下:法務業務的獨立性要求:1實質上的獨立性。這種心態可以使觀點不受任何不利於職業判斷的因素影響，使人能夠公正行事，保持客觀的職業謹慎。2形式上的獨立。避免導致擁有足夠相關信息(包括所使用的預防措施)的理性第三方合理假設事務所或法醫團隊成員的公正性、客觀性或職業謹慎將受到損害的重大事實和情況。二。中國註冊會計師職業道德獨立性規定中國註冊會計師協會自1988年底成立以來，壹直高度重視註冊會計師道德規範建設和道德教育工作。1992，中國註冊會計師協會發布《中國註冊會計師職業道德規範(試行)》。1996 65438+2月26日，經財政部批準，中國註冊會計師協會發布了《中國註冊會計師職業道德基本準則》(以下簡稱《職業道德準則》)，自6月1997 65438+10月1日起生效，取代《中國註冊會計師職業道德準則》。在《職業道德準則》中，獨立性是這樣規定的:(1)註冊會計師應當遵守獨立、客觀、公正的原則。(二)註冊會計師執行審計或者其他鑒證業務，應當在形式和實質上保持獨立。(三)會計師事務所與委托人存在可能損害其獨立性的利益關系的，不得承辦其委托的審計或者其他鑒證業務。(四)註冊會計師執行審計或者其他鑒證業務，與委托人有利害關系，可能損害其獨立性的，應當向所在會計師事務所聲明並回避。(五)註冊會計師不得兼營或者兼任與其執行的審計或者其他鑒證業務不相適應的其他業務或者職務。(6)註冊會計師在執行業務時，應當實事求是，不受他人影響，其分析、判斷和客觀性也不應受個人好惡的影響。(七)註冊會計師執行業務時，應當正直、誠實、公正地對待各利害關系方。為滿足迫切需要，中國註冊會計師協會制定了《中國註冊會計師職業道德指導意見》(以下簡稱《指導意見》)，對註冊會計師在執業活動中如何遵循職業道德的要求給予具體指導。《指導意見》規定，註冊會計師在執行鑒證業務時，應當保持實質上和形式上的獨立性，其客觀公正的立場不受任何利益的影響。三、重新思考獨立性的含義從上述規定可以看出，無論是美國註冊會計師協會、國際會計師聯合會還是中國註冊會計師協會，都在實質和形式上強調獨立性。所謂實質上的獨立，也叫精神上的獨立，是指獨立是壹種心態，是壹種自信，是判斷時外界的壓力和影響。它要求註冊會計師在執業過程中保持嚴格的超然，不主觀地保護任何壹方，尤其是不使自己的結論依賴或受制於利益集團或持反對意見的人的影響和壓力。所謂形式上的獨立性，是指註冊會計師必須與被審企業或個人沒有特殊的利益關系，如不擁有被審企業的股權或擔任其高級職務，不擔任該企業的主要貸款人或資產托管人或與管理當局有親屬關系，等等。否則會影響註冊會計師公正執行業務。形式獨立可以進壹步分為組織獨立、經濟獨立和人員獨立。實質上的獨立是無形的，通常難以觀察和衡量，而形式上的獨立是有形的，可以觀察到的。公眾通常通過註冊會計師的形式獨立性來推斷其實質獨立性。因此，從這個意義上說，形式獨立是實質獨立的載體和重要前提。筆者認為，目前來看，這種所謂的實質獨立和形式獨立只是壹種理想狀態，尤其是在中國如此惡劣的實踐狀況下。對於不同組織形式的企業，註冊會計師出具的鑒證報告的目的是不同的。目前，我國企業的組織形式主要有以下幾種:在非公司制企業中，個人獨資企業和合夥企業規模較小，但數量眾多。這類企業對審計報告的需求，大多是出於財稅部門的要求，比如應付年檢、稅務檢查等。為這類企業出具審計報告的會計師事務所多為中小型事務所。如今審計市場競爭激烈，中小事務所為了自身的生存和發展，很難保持獨立性。事務所經常通過私人關系拉業務，這使得審計報告的質量更差。我們可以簡單的把法人企業分為上市公司(部分股份公司)和非上市公司(部分股份公司和有限責任公司)。非上市公司很大壹部分是個人投資的公司。對於這類公司，投資人壹般都是經營者。所謂的投資人和經營者分離，在這類公司中並沒有體現出來。這類公司的組織結構不規範。除了財政和稅務部門的要求，他們出具審計報告的目的是為了獲得銀行貸款。投資者通常會聘請會計師事務所對他們投資和經營的公司進行審計。在這種情況下，註冊會計師如何保持獨立性？會計師事務所出具的審計報告不符合委托人的意願，往往會被開除。被開除就意味著沒有收入，沒有收入誰能保證註冊會計師的生存？審計這樣的公司，會計師事務所(尤其是中小事務所)要冒很大的風險。壹旦他們掌握不好，可能會被起訴。目前審計市場無疑是買方市場，會計師事務所只能在這樣的環境中無奈前行。對於上市公司來說，規模大，業務復雜，組織架構相對規範，社會影響力巨大。因此，中國證監會規定，只有部分合格的會計師事務所才有資格為上市公司出具審計報告。應該說給上市公司出具審計報告工作量大，收益高，但同時風險也是巨大的。目前我國大部分上市公司都是國有股占主導地位，大股東可以控制股東會，作為股東參與管理層，造成了經營權和所有權的區分。上市公司審計報告的使用者非常廣泛，包括投資者、國家有關部門和潛在投資者。在這些用戶中，中小股東無疑是弱勢群體，他們的信息非常有限。會計師事務所審計的會計報表是他們了解上市公司信息的為數不多的載體之壹。但是很少有人依靠註冊會計師的審計報告來炒股票，說明註冊會計師並沒有完全獲得社會的信任。四。影響註冊會計師獨立性的原因在《中國註冊會計師職業道德指導意見》中，可能損害獨立性的因素表述為經濟利益、自我評價、關系和外部壓力。筆者認為，以上原因是表面的而非根本的，根本原因在於審計委托制度。眾所周知，在幾何上，三角形是最穩定的，而從上面的討論可以看出，審計三角形之所以被破壞，是因為經營者和所有者實際上並沒有分離，所以不解決審計委托制度的問題，獨立性無從談起。