註冊稅務師如何為企業進行納稅評估？

隨著稅收監管機制的完善和稅制改革的穩步推進，以及企業稅收意識和稅收管理水平的逐步增強，壹些高端涉稅服務開始受到企業的青睞。特別是自《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)頒布以來，許多企業為了提高稅收管理水平，降低涉稅風險，選擇聘請註冊稅務師對其涉稅事項進行納稅評估。筆者結合企業納稅評估工作實踐，談談如何做好納稅評估工作，願與同仁共同探討。壹、註冊稅務師納稅評估的意義和作用納稅評估是指註冊稅務師依法接受納稅人或扣繳義務人(以下簡稱納稅人)的委托，運用各種技術手段和專業經驗，對納稅人在壹定時期內的涉稅信息和納稅情況進行綜合分析、核對和評價，以確認納稅人納稅的合法性、真實性和準確性，及時發現、糾正和處理涉稅事項中的錯誤、舞弊等異常問題。註冊稅務師納稅評估實際上是企業為了提高自身稅收管理水平，降低涉稅風險，委托中介機構對涉稅事項進行自查的行為。其特點是客觀、平等、公正、專業。根據《辦法》的規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人的納稅申報(包括減、免、緩、退稅申請)的真實性和準確性作出定性和定量判斷，並采取進壹步征管措施的管理行為。可以看出，雖然兩種納稅評估都是針對納稅人，基於納稅人提供的涉稅信息，但註冊稅務師開展的納稅評估與稅務機關開展的納稅評估在評估目的、評估主體、評估依據、評估法律效力、評估費用等方面仍存在明顯差異，兩種評估不能相互替代，而是相互補充、相互促進。實踐證明，註冊稅務師進行納稅評估，有助於提高企業稅收管理能力，促進稅收管理的合理化、規範化和程序化，控制和降低涉稅風險；有利於及時糾正企業在稅款計算和繳納方面的錯誤，促進企業稅收管理的合理化、規範化和程序化，控制和降低涉稅風險；有助於提高企業納稅申報質量；有助於提高企業稅務管理的信息化水平；有助於緩解稅企之間的矛盾。二。註冊稅務師納稅評估的方法和程序(壹)簽訂納稅評估協議，註冊稅務師首先要根據自己對納稅人的初步了解，決定是否接受納稅評估委托。註冊稅務師與委托人有利害關系的，應當回避；委托人有權要求他回避。雙方正式接受納稅評估任務後，應依法簽訂納稅評估協議，明確規定雙方的責、權、利，特別是納稅評估中需要納稅人配合和提供信息的事項，應事先在協議中明確。(二)制定納稅評估方案註冊稅務師在進行納稅評估前，應根據納稅評估協議和納稅人的生產經營情況，按照評估目的和程序，制定詳細的納稅評估方案，包括綜合評估方案和具體評估方案。綜合評估方案包括納稅人基本情況、評估目的、範圍和策略、重點評估事項、工作進度、時間和費用預算、人員分工、風險評估等。具體評價方案包括評價目標、具體步驟、評價者和時間、工作底稿和指標。評估方案的復雜程度取決於納稅人涉稅企業的規模和復雜程度。(三)對企業的深入了解協議簽訂後，註冊稅務師必須根據納稅評估方案對以下信息進行深入了解:(1)企業的生產經營場所、經營規模、業務性質、組織結構，設立的子公司、分公司或事業部；(二)企業資本的規模和構成；(三)企業各項資產的構成和使用情況；(4)企業產品的科技含量、技術水平和產品結構；(五)企業員工構成、工資水平和結構；(六)企業可能涉及的稅種及可能享受的稅收優惠政策。(四)收集納稅評估信息開展納稅評估的前提是收集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的範圍和方法，本著“準確、詳細、全面、及時”的原則，主要包括:生產經營信息、稅務登記信息、發票管理信息、納稅申報和繳納信息、企業所得稅匯算清繳信息、財務會計信息、稅控裝置信息、稅收管理和內部控制信息、現場采集的納稅信息以及通過其他方式采集的同行業相關納稅人的納稅信息。應根據需要對收集的信息進行篩選、評估和驗證，並建立適用於納稅評估應用的工作文件或數據庫。(五)確定評估風險和關鍵註冊稅務師根據對企業情況的了解和對涉稅信息的分析，初步評估本委托項目的風險，包括固有風險、控制風險和檢查風險。針對納稅評估中存在的風險，采取不同的評估方法和程序，以降低可控風險為重點，在壹定範圍內降低納稅評估項目的整體風險，按照成本-收益-風險的原則進行納稅評估。(六)納稅評估指標的設置納稅評估分析指標的設置主要是指涉稅財務指標，包括納稅分析指標、財務分析指標和經營業績指標。稅收分析指標包括基本評價指標和綜合評價指標；財務分析指標包括:總稅率(含各種稅)、成本利潤率、利潤率、稅負增減率、營業(銷售)收入增減與應納稅額增減的對比率、經常項目異常變動等。經營業績指標包括納稅人經營情況和業績指標、同行業經營業績基本指標、上級下達的經營業績計劃指標等。(七)納稅評估參考體系選擇的主要依據是稅額變動指數和行業平均經濟指數。稅收增減指標包括:壹是根據增減額和增減率，確定壹定時期內引起整體稅源增減的主要稅種和企業；二是根據增減額和增減率，確定壹定時期內造成單個稅種增減的主要企業。行業平均經濟指標包括:壹是根據行業利潤率，確定低於(或高於)行業平均利潤率壹定幅度的企業；二是根據行業稅率，確定低於(或高於)行業平均稅率壹定幅度的企業。(八)具體納稅評估與分析對企業進行納稅評估與分析時，采用“稅種分類、項目分類”的方法。目前主要評估分析企業所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、房產稅等稅(費)。通過比較、驗證、分析、計算等方法，運用比率分析、趨勢分析、結構分析等評價方法，以現行稅收法律法規為準繩，從實體和程序兩個方面對納稅人的納稅申報、納稅情況和政策進行評價。特別是針對企業在日常涉稅處理中遇到的對稅法理解不壹致、法律規定不明確、稅收優惠政策適用、稅收籌劃等涉稅風險較高等問題，堅持獨立、客觀、公正、誠信、審慎的原則進行重點評估，確保評估的合法性、合理性和科學性。(九)撰寫納稅評估報告註冊稅務師應當根據有關納稅評估法律法規和職業準則的要求，在完成既定的評估方案後，出具納稅評估報告。註冊稅務師納稅評估報告是對納稅人委托的評估事項作出的最終評估結果，是對納稅人涉稅事項是否合法、合理、客觀、公正的專業判斷，具有驗證、保護和防範功能。評估報告壹般應包括以下基本內容:報告標題、納稅人名稱、評估範圍、評估意見、關鍵問題說明、意見或建議、稅務代理機構簽字及地址、報告日期、相關附件等。報告的具體格式可根據評估項目的具體情況設定。三。註冊稅務師納稅評估註意事項(1)為解決納稅評估的有效性，註冊稅務師納稅評估服務是壹項涉稅鑒證服務。首先，要依法與納稅人訂立評估協議。只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結果的獨立、客觀、公正。這裏要警惕三個誤區。第壹，要混淆稅務機關的納稅評估和註冊稅務師的納稅評估。二是要防止稅務機關借助行政權力對納稅人實施“指定評估”、“強制評估”等違法行為；第三，註冊稅務師自身壹定要註意控制納稅評估風險，嚴格按照稅法和職業規範開展評估業務。(2)保證評估信息的合法性，無論是收集納稅評估信息還是實施納稅評估程序，都需要合法可靠的信息支持。如果信息不完整、不準確、不及時，會誤導註冊稅務師的職業判斷，甚至導致整個納稅評估的失敗。為了保證涉稅信息的可靠性和及時性，需要對數據信息進行核實、驗證，經過整合、篩選後再使用，因此收集和評估涉稅信息是納稅評估的關鍵環節。在註冊稅務師評估中，發現委托人有違規行為，可能影響評估報告公正、完整的，應當予以勸阻；勸阻無效的，暫停執業。(三)保護納稅人的商業秘密和其他合法權利註冊稅務師在納稅評估中會了解到很多納稅人的涉稅信息，有些屬於公開信息，有些屬於納稅人的商業秘密或尚未公開的信息，這就需要註冊稅務師具備良好的職業道德。無論出具什麽納稅評估報告，他都不得披露這些信息，也不得利用這些信息謀取非法利益或利用其執業之便謀取其他不正當利益。我們只能對納稅評估中發現的涉稅事項中的錯誤或舞弊行為向納稅人指出或提出建議。納稅評估報告和工作底稿只能作為企業內部文件，未經納稅人書面同意，不得向稅務機關或第三方泄露，並負有保密義務。(四)維護註冊稅務師的權益。註冊稅務師進行納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到納稅人和稅務機關的壓力，甚至可能受到部分納稅人或稅務機關的唆使、指使、脅迫、威脅等違法行為的侵害。因此，註冊稅務師必須堅持以稅法為準繩，恪守職業道德，恪守執業準則。根據納稅評估協議，如果其客觀性、獨立性、公正性受到損害，應采取停頓協議、稅務行政復議等必要措施維護其合法權益。