20世紀90年代，會計系統嵌入企業資源計劃(ERP)，會計實現了與企業業務信息和其他管理信息的集成，給會計領域帶來了從量變到質變的飛躍，對會計流程、會計職能、財務安排和財務組織產生了巨大影響。傳統的ERP成本控制是對生產過程的監控。這種控制方式不能適應變化了的新形勢，陷入困境。因此，企業要想有效地實施成本控制，就必須運用先進的成本計算方法和管理理念，建立科學合理的成本核算和成本控制體系，使管理者清楚地把握公司的成本結構、盈利能力和決策的正確方向，這將成為企業內部決策的關鍵支撐，從根本上提高企業成本。因此，筆者在認真分析國內外ERP下成本模塊相關研究的基礎上，以作業成本管理為切入點，探討ERP下的成本模塊，並進行適當的改進，旨在促進企業ERP的實施和健康發展。
壹，作業成本法的基本概念
作業成本法(Activity-based costing，簡稱ABC)又稱作業成本法或作業成本法，是以作業為核心，確認和計量所有消耗企業資源的活動，將消耗的資源成本準確計入活動，然後選擇成本動因將所有活動成本分攤到成本計算對象(產品或服務)的成本計算方法。作業成本法是基於“作業”的基本概念。作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是所有作業的總和，是企業資源實際消耗的終點。
二、ERP下的傳統成本計算方法
中國目前的工廠支持成本以兩種方式列出:對於車間水、電、生產控制、設施操作、操作之間的調整和準備、質量控制、搬運等發生的制造成本。，因為它們壹般難以追溯到具體的產品，所以產品成本是根據產品所消耗的工時或機時來分配的；對於銷售、產品設計、工廠測試等費用，習慣上直接從當期損益中作為期間費用核銷。大多數公司采用兩步程序來分配制造費用。先將輔助生產部門(如動力車間、維修車間)歸集的費用分攤到所有生產部門，再將生產部門歸集的費用分攤到所有產品。許多公司在分銷的第壹步做得很好，但將生產部門的成本追蹤到單個產品卻非常簡單。大部分公司都是以直接人工為分配依據壹次性分配到位。幾十年前由人力直接分攤制造成本是合理的，因為當時大多數公司只生產少數幾種產品，而構成產品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，它們占產品成本的很大壹部分，而制造成本只占很小的比例。因此，少量制造費用構成產品成本主體的直接手工分配所造成的失真很小，產品成本信息相對準確。如今，隨著科學技術的快速發展和全球競爭的加劇，中國企業的制造和管理環境發生了變化。當前，企業正逐漸擺脫工業時代的企業色彩，大步邁入以國際壹體化和網絡信息化為特征的知識經濟時代。企業的生產環境、制造技術和管理方式應迅速發生根本性的變化，如計算機的廣泛應用、嚴格科學的生產程序設計和自動化設備。這些變化使得傳統的成本分配方法遇到了兩大挑戰:
第壹，固定制造費用比重增加，而直接人工比重減少，因而制造費用分配率很大，容易造成產品成本扭曲。科學技術的進步和由此產生的資產集中體現在生產工具中設備價值的提高和經濟壽命的縮短，而設備價值的提高和經濟壽命的縮短則體現在會計期間固定資產折舊的增加。科技進步的另壹個後果是需要越來越多掌握現代技術的高素質生產人員。這些人可以以壹當十，這樣壹來，傳統方法下用於分配制造費用的直接人工時數就大大減少了。
第二，隨著與工作時間無關的費用迅速增加，用沒有因果關系的直接人工來分攤這些費用，必然會產生虛假的成本信息。激烈的競爭使得傳統的少品種、大批量的生產模式讓位於多品種、小批量的生產模式。仔細觀察發現，很多生產支持成本與產量並沒有對應關系，如設備調整和準備費用、生產管理費用、工裝費用、設備和維護費用等。如果將這些與產品生產時間無關的成本強行按照工時分配到產品上，必然會導致分配結果的扭曲。
三、ABC法下的成本計算方法
作業成本法是在單項成本改進的基礎上，利用作業成本信息，以“活動”為核算對象，通過成本動因確認和計量工作量，然後根據工作量分配間接費用的壹種成本計算方法。計算過程有兩個基本步驟:
(A)選擇間接成本收集對象並確認作業成本庫。
在相同的作業成本庫中收集的成本應該由相同的成本動因引起。實際工作中可能發生的工作類型可能包括采購訂單、材料采購、設備維護、庫存移動等。當然，在實際工作中，企業也應根據重要性原則選擇主要有影響的作業作為作業成本庫，這樣既提高了作業成本的可操作性，又減少了工作量和信息成本。
(二)以成本動因為基礎，將作業成本分配到產品中。
因為成本動因決定了活動的發生，也是每項活動被最終產品消耗的方式和原因，所以成本動因是作業成本分配的最佳標準。當然，引起活動的成本動因中必然有主要因素和次要因素，應選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動因作為分配標準。如果成本動因明確，就可以根據成本動因將各作業成本庫中歸集的間接費用分攤到各種產品上，從而計算出最終產品的成本。
(三)作業成本法的優勢
通過比較作業成本法和現行成本計算方法，我們可以發現作業成本法有以下優點:
1.作業成本法不僅根據生產的產品數量，而且根據生產產品的作業來分配產品的成本。作業、作業中心、制造中心都可以是成本的計算對象。將成本歸集到作業和作業中心可以使企業了解更全面的成本信息。更突出的是，在作業成本法下，成本歸集的對象也可以是客戶或市場。
2.在應用作業成本法時，遵循“資源—活動—產品”的主線，即活動消耗資源，產品消耗活動，活動成為企業資源與最終產品之間的橋梁。與理論上的“成本”概念不謀而合。
3.作業成本法與傳統計算方法的主要區別在於制造成本的分配。作業成本法以成本動因作為分配成本的標準。
從以上分析可以看出，作業成本法在理論上明顯優於傳統成本法，而且作業成本法提供的信息比現行方法更準確、更相關。另壹方面，作業成本法不僅可以提供壹系列有意義的非財務信息，而且擴大了成本服務的範圍，可以應用於各種相關領域。
第四，ABC模塊的改進
從以上分析可以看出，有必要對ERP下的傳統成本模塊進行適當改造，即引入作業成本法來計量企業的活動，充分發揮作業成本法計量成本的先進性，提高企業的成本競爭優勢。具體設計思路如下:
(壹)確認和計量消耗企業資源的成本
從存貨、工資總額、固定資產賬務處理等子系統獲得的總成本，將可以直觀確定為具體產品或服務的資源成本歸類為直接成本，直接計入該具體產品或服務的成本，其余列為活動成本。
(二)確認和計量消耗資源的作業
經營是為了提供服務或產品而消耗企業資源的相關生產、經營和管理活動。如訂單處理、產品設計、員工培訓、物料搬運、機器調試、質量檢驗、包裝、銷售、綜合管理等。這就需要根據企業具體的業務內容來設定自己的工作內容。
(3)計量作業成本
根據資源消耗方法的不同，將間接資源成本分配到相關的活動中，計算出每項活動的成本，即活動成本。例如，物料搬運和機器調試的成本可以作為作業成本從其他子系統獲得。
(D)選擇成本動因，即選擇驅動成本的因素。
壹項作業往往有不止壹個成本動因。應選擇與實際資源高度相關且易於量化的成本動因作為分配作業成本和計算產品成本的基礎，如人工小時、機器小時、機器準備時間、產品批號、材料接收次數、材料處理能力、訂單編號、檢驗次數和工藝變更次數等。這些數據可以從其他子系統傳輸或由該系統輸入。
(5)集中成本池
即同壹成本動因的相關作業成本被合並到“同質成本庫”中，如動力和維護成本可以