2、全面性原則 所謂全面控制原則就是指，凡屬應予控制的經濟事項，特別是那些具有固定風險的經濟事項均應設計相應的內部控制制度予以嚴密控制。所謂固定風險又叫原發性風險，即在無內部控制制度的情況下經濟事項本身客觀上存在發生錯弊的可能性。如不加以控制就會導致固定風險變成發生錯弊的現實。為防止錯弊行為發生，確保經濟管理沿著正常的軌道運行，確保資產安全完整和經濟信息事實可靠，凡具有固定的經濟事項均應設計相應的內部控制制度予以控制，這是建立和設計內部控制制度的基本原則之壹。 3、相互制約的原則 相互制約的原則就是指：凡辦理具有固定風險的經濟事項涉及的不相容職務應嚴格分離，不準由壹個人或壹個部門獨斷，而應實行相互監控的原則。所謂不相容職務就是在辦理財政、財務收支等經濟事項或核算過程中所涉及的兩個或兩個以上職務，如由壹個人或壹個部門獨斷，既易發生錯弊，又能自行加以掩蓋的職務。凡屬具有固定風險的經濟事項涉及的不相容職務，如不予以分離而由壹個人或壹個部門獨斷，就等於沒有任何控制。沒有相互制約就沒有科學嚴密的內部控制，壹切控制目標均難以實行。所以，相互制約原則是建立和設計內部控制制度應遵循的核心原則。設計時的具體做法是，凡屬具有固定風險的經濟事項或會計核算所涉及的不相容職務均應予以分離，並從縱向和橫向兩個方面設計相互監控制約的關系予以嚴格控制。所謂縱向制約關系就是凡屬辦理具有固定風險的經濟事項或賬務處理均應由上下兩級參加核查簽署，而從縱向上所形成的相互監控制約關系；所謂橫向制約關系就是凡屬辦理具有固定風險的經濟事項或賬務處理均應由無隸屬關系的兩個部門或兩人參加核查簽署，而從橫向上所形成的相互監控制約關系。如有人妄圖作弊就必須上下左右串通壹氣方能得逞。巨大的暴露風險將使作弊者望而卻步。如發生無意識的差錯，也易於及時發現和糾正，從而防止錯弊行為的發生，達到科學嚴密控制的目的。 內部控制制度的基本內容 內部控制制度的基本內容就是指設計壹項內部控制制度應具備的基本要素。這是對內部控制制度進行評價和檢查的客觀標準之壹。科學完善的內部控制制度應具備以下基本要素： 1、科學分工、明確職責 科學分工是實現科學管理與控制的前提。現代再生產活動和企業經營管理及核算十分復雜，均不可能由壹個人或壹個部門完成。特別是辦理具有固定風險所涉及的不相容職務尤其應予分離。按分工予以縱橫監控，規定職責，相應授權，使之做到有職、有責、有權，從而實現各盡其職、各負其責，分工合作，相互制約，才能達到科學控制的目的。所以，科學分工，明確職責，相應授權是建立和設計內部控制制度的基本要素。 2、確定目標、重視環節 具體控制目標是某類或某項內部控制制度的目的。無目的的控制是盲目而毫無意義的。因此，應將內部控制的總目標予以分解，落實於所建立的各類控制制度之中，借以保證內控制度總目標的實現。比如，內部會計控制和內部管理控制，內部會計控制中各項會計業務控制和會計核算本身的控制，其控制目標是不壹樣的。因此，按控制的分工，確定各自控制的基本目標是設計某類或某項內部控制制度時應具備的第二個基本要素。 3、建立程序、明確權限 設計應填制的憑證記錄或其他載體，並按相互制約、縱橫檢控原則設計檢查、審批的簽署手續。明確誰經辦、誰初審、誰復審、誰終審，做到分工明確、職責權限清楚。從而實現縱橫檢控，責任明確，信息有據之目的。 4、嚴加核對、形成勾稽 尤其是對會計等經濟信息是否準確可靠，必須建立應有的檢驗制度。主要包括賬證、賬賬、賬表以及表與表的核對檢驗等。例如，為了保證財產物資的安全和完整，規定物資保管員對每項物資進行收付後，都要實行永續盤存辦法核對庫存帳實，還要對財產物資定期或不定期進行局部清查和全面清查，以保證帳、卡、物相符或及時處理發生的差錯。又如，現金出納員要在每日下班前結帳，清點庫存現金，遇有差錯要及時報告，會計主管人員還要經常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況。上述所做的這些工作，都強調了核對的重要性，目的是確保有關經濟信息的真實性、準確性和可靠性。 5、檢查考核、獎懲嚴明 這是保證所建立的各項內部控制制度得以貫徹執行的必要措施。如果執行與不執行壹個樣，執行得好與不好壹個樣。好的不能得到應有的表彰和鼓勵，不執行和執行得差的不予懲罰，就起不到獎優懲劣的作用，再科學的內部控制制度也會流於形式，並會妨礙內部控制制度發揮作用。所以，壹項科學的內控制度，建立必要的檢查、考核和獎懲制度也是必不可少的基本要素。 三、內部控制制度的有效性分析 內部控制制度健全而有效是衡量現代企業管理的重要標誌，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。下面，我想利用“亞細亞”和“湘纜廠”為例子作壹說明。 （壹）“亞細亞”的興衰分析 亞細亞曾是聞名全國的商場，該商場於1989年5月開業，之後僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現稅利1315萬元，壹年就跨入全國50家大型商場行列。從1993年起，鄭州亞細亞集團（簡稱鄭亞集團）以參股的形式投資10億多元，先後在河南省內建立了四家亞細亞連銷店，在全國各地建立了很多參股公司，還有遍布全國各地的“仟村百貨”。亞細亞在全國商場中第壹個設立迎賓小姐、電梯小姐，第壹個設立琴臺，第壹個創立自己的儀仗隊，第壹個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了壹個平凡而奇特的現象——“亞細亞現象”。壹時間，“亞細亞現象”、“亞細亞沖擊波”，包括“中原之行哪裏去”的廣告詞和亞細亞小姐甜美的微笑，像陽光壹樣輻射全國各地，來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導、商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門！面對這殘酷的事實，人們眾說紛紜。我認為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部控制的極端薄弱是促成其倒閉的主要原因之壹。
參考資料：
/ycxt/bylw/data/ny-kjx-zhangyantai.doc
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