案例壹:論現行事業單位財務報告體系的完善[3]在我國財政預算管理制度深化改革的宏觀背景下，事業單位財務管理的內外部環境發生了深刻的變化，如財務信息需要滿足不同層次、不同目的的需求；債權人需要提供及時向機構償還債務的信息；政府部門需要及時提供宏觀調控信息；為了考核經營業績，機構本身為投資決策和融資決策提供依據，需要正確、客觀地反映財務成果。然而，現階段我國事業單位財務報告體系還不能滿足上述要求，在壹定程度上制約了事業單位的發展和財務管理的科學化。
壹、事業單位財務報告制度
事業單位財務報告是反映事業單位財務狀況和經營成果的總結性書面文件。它不僅是報表使用者了解事業單位發展狀況、制定政策和指導單位預算執行的重要會計信息，也是編制下壹年度財務收支計劃的依據。壹般由會計報表和財務報表組成。
會計報表是通過匯總整理日常會計數據而編制的。是反映會計報表編制單位壹定時期財務收支情況的書面文件，包括資產負債表、收支表、基建投資表、附表和會計報表附註。需要提出的是，對於有專項資金收支業務的單位，還應根據財政部門或主管部門的要求，編制專項資金收支表。
財務報表的目的是說明事業單位的收入和支出、儲蓄和分配以及資產和負債的變動情況；如果對本期或下期的財務狀況有重大影響，或者將要發生某種事情，需要對機構本期開展的各項事業進行簡要、真實的說明，同時也要說明在業務經費使用和收入等事項上取得了哪些成績。
二、事業單位財務信息的披露要求
《事業單位會計準則》規定，財務信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足預算管理和相關方了解事業單位財務狀況和收支情況的需要，幫助事業單位加強內部經濟管理。具體來說，事業單位的財務信息功能主要有三個方面:
第壹，為國家宏觀經濟管理和決策提供服務；
二是為國家有關行政部門和其他公共機構資源提供者提供預算執行、收支、財務及其變動和重大工作績效的相關信息；
三是為單位內部各管理部門提供財務核算的相關資料。因此，事業單位財務報告是提供上述財務信息的最重要載體。
財務會計準則委員會(FASB)規定，非營利組織的財務報告在確定非營利組織的資源去向時，在評估組織能夠提供的服務及其繼續提供這種服務的能力時，以及在評估組織經理的職位及其工作的其他方面時，應向當前和潛在的資源提供者和其他信息使用者提供足夠的信息。即，它提供有關經濟資源、債務和凈資源、交易結果、項目、變化的資源和環境的信息，提供有關組織在會計期間的業績的信息(包括組織的凈資源的數量和形式、提供服務的效果和完成情況)，提供有關組織如何籌集、支付現金或其他流動資源、借款和償還貸款以及影響組織流動性的其他因素的信息，從而幫助信息使用者更好地理解所提供的財務信息的解釋或註釋。
對比中國的事業單位會計準則和美國財務會計準則委員會的會計準則，雖然非營利組織財務報告的任務有所不同，但二者對事業單位(非營利組織)財務報告信息的要求並無明顯差異。具體要求是:
(1)為了滿足信息使用者的需求，財務報告必須真實、完整、公允、通俗易懂、質量壹致；
(二)財務報告至少應當包括:收支情況、事業單位財務狀況及變動情況、預算執行情況、主要績效和管理情況，以及其他輔助信息。
三、事業單位財務報告制度存在的問題
1，不能滿足投資者對財務報告信息披露多元化的要求。
隨著事業單位多元化投資主體的出現，財務信息應滿足不同層次、不同目的的需求。比如債權人要求機構提供是否能按時償還債務的信息；股權資本投資者需要關於投入資本的保值和增值的信息；為了進行宏觀調控，政府部門需要公共機構發展的信息；為了評估自身的經營業績，事業單位要求正確、客觀地反映財務狀況，為投資決策和融資決策提供依據，等等。我國事業單位現已實行統壹的財務會計報告格式，改變了過去不同業務部門的事業單位財務報表種類、內容和格式各不相同的局面。雖然這有利於報表的匯總和報表指標的統壹，但統壹報表主要考慮的是政府部門對相關信息的需求，相對忽略了機構內部管理者和其他信息使用者對相關信息的需求，因此投資主體的多元化需要財務報告信息。
2.資產負債表設計不合理。
事業單位財務報表主要由“資產負債表”和“收支匯總表”組成。資產負債表是事業單位財務狀況的靜態反映，揭示了特定時間的資金來源、渠道和具體分配情況；收支匯總表反映的是資產負債表上壹個或壹組項目在兩個不同時間點前後的變動情況，即如何從這個時間點變化到另壹個時間點，從而動態反映事業單位的財務狀況。
而按照事業單位會計制度，靜態(資產、負債、凈資產)和動態(收入、支出)要素都集中在壹張表中以體現在月度或季度資產格式的設計中，表格就像是賬戶余額匯總表。
這種將財務狀況信息與經營成果信息相結合的披露，混淆了會計信息在時點上的性質，增加了會計信息的模糊性。同時，壹筆收入或支出不僅反映在資產負債表上，還通過收支表揭示出來，使得兩個報表的部分內容重復列示，人為地使資產負債表復雜化。
3.報告中的固定資產信息不完整。
事業單位的固定資產只按原價或重置成本計價，但固定資產總會隨著時間的推移而使用、磨損和消耗。在資產負債表中，固定資產以歷史成本反映，相應的固定基金賬戶只反映歷史成本，不反映固定資產的折舊和磨損，從而虛增資產總額；同時，固定資產不計提折舊，業務活動成本不包括折舊費用，使得成本核算不完全，降低了事業單位成本。固定資產的賬面價值保持不變，直至報廢，使得賬面價值大於實際價值，與實賬不符，不能反映單位的真實財務狀況。事業單位開展經營活動，必然會產生相應的費用，資產的損失也應計入費用。但由於事業單位不提固定資產折舊，是按照收入的壹定比例提取修購基金，修購基金的增加與固定資產的損失沒有直接關系，所以修購基金就成了它的來源。
4.現金流不足及其變化表。
對於事業單位經費來源的多元化，財政資金只會占事業發展經費的壹定比例。大多數機構需要參與各種市場經濟活動，使其在籌資和投資活動中有壹定的自主權。在此背景下，掌握事業單位現金流量，預測其未來現金流量，成為單位決策者進行籌資和投資決策所必需的重要會計信息。此外，機構之外的會計信息用戶，如向機構提供貸款的銀行，需要評估機構的償債能力，並了解機構的現金存量和流量信息。
事業單位會計報表體系中缺少現金流量表，不能全面、準確地反映現金流量及其變動情況，不利於單位內部決策者做出正確的財務決策，也不利於外部信息使用者正確判斷事業單位現金變動情況。
5.專用基金的賬戶和報表設置不合理。
專用基金是指事業單位按規定提取和設立的專用基金，主要包括修購基金、職工福利費、醫療基金、住房基金等。現行財務制度將其歸入事業單位凈資產管理範疇。而現行事業單位會計制度中的專項基金核算，既不是真正的“基金核算”，也不是事業單位凈資產，因為本質上它們是負債性質的要素，導致了事實上的隱性負債。
在現行的事業單位財務報告制度中，專項資金的提取和使用只有非常簡單的“資金增減變動表”，只能反映單位專項資金的年度增加、支出和結余情況。至於專項資金都做了些什麽，用在了什麽地方，結果也無法體現出來，使財政部門和上級部門無法對專項資金進行有效的管理和監督。
四、改革現行的事業單位財務報告制度。
改革現行事業單位財務報告體系的思路是提高現行事業單位財務報告的信息質量，使其既有利於報表匯總和報告指標的統壹，又能盡可能滿足相關方對事業單位會計報告信息的需求。因此，在不改變現行財務報告整體結構的情況下，可以改變某些報表的構成，補充某些報表。
1，改善資產負債表
資產負債表是反映事業單位在特定日期財務狀況的報表，屬於靜態會計報表的範疇。而現行的資產負債表月報表方程式是基於“資產+支出=負債+凈資產+收入”的動態會計方程式，實際上變成了壹個賬戶資產負債表，會計報表的內容與其名稱不符。為了名副其實，應該將事業單位的資產負債表公式由“資產+支出=負債+收入+凈資產”改為“資產=負債+凈資產”，取消收入和支出的項目，使資產負債表真實反映事業單位在特定時間的財務狀況。收入和支出項目從資產負債表中刪除後，它們的凈額將反映在資產負債表的“凈資產”部分。
采用變更後的資產負債表公式，不僅有助於在會計核算中明確區分債權和凈資產的增減變化，還能反映事業單位的會計主體地位，全面反映事業單位的財務狀況，為政府的宏觀管理和事業單位的經濟管理提供有用的信息。
2、改進固定資產的核算方法，使報表能夠充分反映固定資產的信息。
為了真實、全面地反映事業單位的資產信息，事業單位應從固定資產中提取折舊，即取消修購基金提取制度，建立事業單位固定資產提取制度，取消“專用基金——修購基金”科目，在資產負債表中增設“累計折舊”和“固定資產凈值、固定資產原值”欄目，同時凈資產的“固定基金”應以固定資產為基礎，由於事業單位購建固定資產支出已在購建當期直接列支，事業單位在提取相同固定資產折舊時不應記為支出，可直接沖減“固定基金”。
計提折舊費用時，請記住:
借:固定基金
貸項:累計折舊
同時，在資產負債表的固定資產項目下，增加了固定資產原值、累計折舊、固定資產凈值等項目，真實反映固定資產的價值。通過以上處理，在不改變事業單位現行收付實現制會計基礎的前提下，可以相對真實地反映事業單位固定資產凈值，資產負債表信息中反映的資產和凈資產價值也與實際價值壹致。
3.設置公共機構的現金流量表
現金流量表反映現金流入的來源、現金流出的目的和報告期末的現金余額。因為現金流量表提供的信息主要用於機構的投融資決策和外部信息使用者評價機構的償債能力，對宏觀經濟決策的作用有限。因此，現金流量表不能作為匯總報表，只能供單位內部管理者、向機構貸款的金融機構及其他相關信息使用者使用。鑒於我國事業單位的復雜性，本表的編制目前不宜作為強制性規定，但對於那些參與市場投資、融資或經營活動達到壹定規模的事業單位，應提倡使用本表，以說明現金的來源和用途，作為對資產負債表和收支表的補充說明。
由於事業單位在收入來源及其構成、成本核算的內容和方法、余額形成和分配等方面與企業明顯不同，直接影響現金流的分類，事業單位現金流量表的編制方法自然有其特殊性。具體來說，要根據事業單位的特點和現金流量項目的實際情況，將事業單位的現金流量分為三類:經營及其他活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。
(1)經營活動和其他活動產生的現金流量，主要包括財政撥款、上級補助、業務收入、接受單位或個人捐贈、提供勞務(如科學研究、技術轉讓、學術交流、科學普及、商業服務、工程承包等)等。)、經營租賃、材料物資采購、接受勞務。
(2)投資活動產生的現金流量，主要包括取得和回收投資。
(3)籌資活動產生的現金流量主要包括對外借款和償還債務。編制時，各類型項目應根據事業單位特點盡可能簡化，填寫的數據應易於獲取。需要強調的是，事業單位編制現金流量表不能完全套用《企業會計制度》中的現金概念，報表中的現金流量可以不分為經營活動、投資活動和籌資活動三類，可以簡化，但應包括相關內容。
4、改革專項基金科目設置，應對專項變化而設立。
專項資金的設置可以通過取消專項資金賬戶，設置專項應付款，將報表中的資金增減變動表改為設置專項應付款來完善。這樣可以將應付賬款準確地反映在負債中，設置應付賬款專用變動表，使隱性負債轉化為顯性負債，可以使事業單位會計報表反映的財務信息更加真實、完整，有助於報表使用者掌握相關財務信息。
雖然事業單位本質上是非營利組織，但隨著市場經濟的發展，事業單位與市場的關系更加密切。這壹現實使得現行的《事業單位會計準則(試行)》和《事業單位會計制度》在壹定程度上制約了事業單位與市場的對接。從財務管理的角度來看，其財務報告體系暴露出許多問題。項目設置不合理，不符合財政預算制度改革的要求；信息不真實、不完整，披露的信息不能滿足相關利益方的要求。為了使事業單位的經濟活動符合我國市場經濟的實際，積極推進現行財務報告制度的完善，主動適應國庫集中支付制度的要求，建立和完善符合市場經濟體制要求的企業財務報告制度；為信息使用者提供及時、準確、有用的信息，滿足發展中事業單位的會計需求，促進事業單位更好的發展。