會計計量是會計理論和實踐的核心。因為會計的語言是量化信息(葛家樹、杜興強，2005)。中的財務會計計量屬性
在會計理論、會計準則、會計實務的研究中，比較清晰，幾乎是* * *知識；然而，理論界對稅務會計的計量屬性重視不夠，鮮有文獻提及。
也是企業會計實務中不可回避的問題。因為企業會計實務需要從財務會計和稅務會計的角度對交易進行正確計量。
要正確計量涉稅交易，二者不可偏廢，缺壹不可。
壹、稅務會計的計量屬性稅務會計的計量屬性來源於稅法，但任何國家的稅法都不像會計壹樣在壹個規範性文件(如基本準則、財務報告)中。
表格框架、概念框架、原理公告等。)，而稅務會計的計量屬性不僅是實際的，也不同於財務會計。問壹下，是哪個公司填的？
申報稅務會計報表(納稅申報表)時不需要確認和計量稅務會計要素(涉稅要素)？而且壹定不能有差錯，否則，馬上會受到稅務部門的影響。
懲罰。因此，要認真學習稅法，正確理解稅法，從稅法中總結提煉其計量屬性，從而正確計算和適用各種應納稅款。
報告。由於各國稅法的立法層次普遍高於會計規範，稅法所確定的稅務會計的計量屬性應引起足夠的重視。在財務會計和稅務會計中
在統壹的情況下，財務會計的計量屬性應該從屬於稅務會計；在財務會計和稅務會計分離的情況下，財務會計和稅務會計的計量屬性應為
反映或服務於各自的會計目標。
基於對稅法的理解和認識，本文將稅務會計計量的特點概括為:以歷史成本為主，重置成本和現行市價為輔，特定情況下采用公共會計。
允許值。
(1)歷史成本(實際成本)歷史成本是指企業取得資產時實際發生的支出。壹般情況下，企業的資產，包括固定資產，生
實物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。，均以歷史成本為計稅依據。歷史成本強調:(1)其計算點是企業取得資產。
時，而不是企業持有後的價值；(2)企業在取得資產時發生的實際支出強調現實，甚至是企業在取得資產時應承擔的費用。
出，如果企業最終未能支付這類強制性支出，其支出可以不計入歷史成本。
歷史成本是企業在特定環境和時間下取得壹項資產所發生的實際支出。其金額固定不變，作為資產的計算依據。
工業不應自行調整，否則會侵蝕稅基。但是，企業的資產可能會在企業中長期存在。在長期持有期間，資產會因為各種原因而增加或減少。
此外，稅法預留了壹定的空間:企業持有各項資產期間，資產價值增加或者減少，除按照國務院財政、稅務主管部門的規定可以確認損益外，不得調整。
資產的計稅基礎。
(2)重置成本(現行成本)重置成本是指在現行市場狀況下，生產或購買與壹項資產具有相同使用功能或效用的全新資產。
生產支出。稅法中重置成本的含義與會計準則中的含義基本壹致，只是使用的範圍和內容不同。稅法只允許企業在特定情況下采用重置成本。
計量屬性，如舊房和建築物的評估，剩余資產的計量。根據土地增值稅的相關制度，舊房及建築物的評估價格由政府核定。
房地產評估機構評估的重置成本乘以新的折現率。重置成本的具體應用是:對於舊的房屋和建築物，按照轉讓時的建築材料和人的價格
人工費計算，新建房屋與同面積、同層次、同結構、同建築標準的建築物的費用。
(三)現行市場價格現行市場價格是根據當前公開市場上類似或可比參考物的價格確定被評估資產的價格。根據稅法的規定，對嗎
企業視同銷售行為，納稅人銷售的貨物或者應稅勞務價格明顯偏低且無正當理由的，其計稅依據應當按照現行市場價格確認。在具體操作中，會
必須按照稅法規定的方法和順序依次采用(而不是自選):(1)按照納稅人當月同類商品的平均銷售價格確定；(2)根據納稅人最近同類貨物的平均價格
銷售價格的確定；(3)根據組成計稅價值，其計算公式為:組成計稅價值=成本X(1+成本利潤率)，成本以企業歷史成本計量，成本利潤率為
這是國家規定的。
需要估定進口貨物完稅價格時，進口貨物的相同貨物應當同時或者大約同時進口(自海關接受進口申報之日起45日內)。
以貨物的成交價格法或者類似的成交價格法作為完稅價格，實際上是現行市場價格。
(4)公允價值公允價值是指根據市場價格確定的價值。以市場價格作為公允價值的確定標準是客觀公允的。對於市場價格，您可以
理解為熟悉情況的雙方在公平交易的條件下達成的價格。企業以非貨幣形式取得各種來源的收入時，應當采用本計量確定其金額。
屬性，適用於關聯方和非關聯方。由此，稅法中定義的公允價值基本等同於會計準則中公允價值的市場法，這是基礎。
相同或可比資產在市場上交易產生的價格。市場法主要是指市場的價格信息，即在真實的市場交易中可以觀察到的相同、相似或可比的資產。
價格。如果可以在活躍的市場中觀察到這樣的信息。應該盡可能多地用於估算。市場價格被認為是公平價值的最佳反映，因為在壹個開放的市場中
我們的價格通常是公平和可接受的，而且相對容易得到。這種方法是基於賣方(賣家)的立場，使用經過市場檢驗的實際交易價格。
判斷和估計計量對象的市場價格，因此，被認為是獲取公允價值最直接、最有說服力的方法。
二。稅務會計與財務會計計量屬性的相似性稅務會計與財務會計計量屬性的相似性是:以歷史成本為主要計量屬性，以
作為補充，重置成本按公允價值計量。
(壹)兩者都以歷史成本為主要計量屬性。歷史成本之所以成為財務會計的主要計量屬性，根本原因在於財務會計對象的特性。
會計基本上是由企業的經濟活動和成果可以用貨幣量化的歷史決定的(葛家樹和杜興強，2005)。
歷史成本實際上是過去交易的公允價值，其可靠性和客觀性使其在財務會計的計量屬性中始終居於首位，主要用於交易或事項。
發生時的初步確認。
稅務會計是按照稅法規定，在財務會計中對涉稅交易進行重新確認和計量的會計人員。稅收的特點決定了稅務會計的特點，即以稅法為
指導性稅務會計必須按照稅法的規定確認和計量涉稅事項。為了保證計稅的確定性和可審計性，壹般需要取壹定的金額作為稅對。
大象。因此，稅務會計以歷史成本為首要計量屬性，從未受到質疑。(B)兩者都將重置成本作為壹個補充計量屬性。在財務會計中，雖然歷史成本
但它有明顯的優勢，但也有其局限性，需要其他度量屬性作為補充。這主要是由於會計信息質量的另壹個主要特征相關性。在財務會計中，
重置成本主要用於計量有存貨盈余的固定資產。
稅法中重置成本的使用更註重扣除成本的合理性。稅法有兩個地方規定了重置成本的使用:壹是在土地增值稅的計算中，開發商可以抵扣。
舊房或建築物的評估價格是以重置成本(現行成本)作為可抵扣成本。如果按照歷史成本法計算可抵扣成本，當今世界的房地產價格
在瞬息萬變的市場環境下，無法正確反映應扣除的相關成本。第二，對於有盈余的固定資產，以類似固定資產的重置成本價值為計稅依據。
(三)無論是公允價值計量屬性的適度使用，還是公允價值在稅務會計和財務會計中的使用，都是基於雙方自願的公平交易並參考市場。
由價格決定的金額和使用某些估價技術對資產價值的測量。
我國企業會計準則體系引入公允價值是適度的、謹慎的、有條件的。原因是中國還是壹個新興的、轉型的市場經濟國家，如果不加以限制，
公允價值的引入，有可能導致公允價值計量不可靠，甚至人為操縱利潤(財政部會計司編譯組，2006)。公允價值的引入源於金融。
資產交易在中國已經初步形成了壹個相對活躍的市場。通常，交易性金融資產和可供出售金融資產以公允價值計量；對於投資場所
生產與會計準則規定，當企業有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續、可靠地取得時，可以采用公允價值計量模式。壹旦企業選擇了公眾
容許價值計量模式，其所有的投資性房地產都應采用公允價值模式計量，而不僅僅是部分投資性房地產采用公允價值模式計量。
測量。同樣，生物資產壹般以成本計量，只有在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續、可靠地取得時，才能采用公允價值計量。
在稅務會計中，當企業以非貨幣形式取得各種來源的收入時，以公允價值計量確定其金額。《企業所得稅法實施條例》將使納稅人
相關條款中列明了公允價值的使用，明確規定了何時使用和如何使用。對計量屬性使用的判斷程度遠低於財務會計，松緊適度
采用公允價值。
三。稅務會計與財務會計計量屬性的區別財務會計是根據會計準則的規定進行核算和管理，為企業利益相關者提供。
真實、可靠、相關、及時的會計信息，使其能夠進行經濟決策。稅務會計的目標是實現稅收遵從，為稅收信息使用者提供稅收利益。
決策和實現企業最大涉稅利益的會計信息。財務會計要求可靠、相關的信息通過計量屬性來反映，稅務會計要求通過計量屬性來反映稅收。
基礎是確定的和可審計的。因此，稅務會計更多采用歷史成本會計屬性。當我們評價所采用的測量屬性時，它是比較合適的，主要是
標準應以是否符合測量對象的特征為依據。。(葛家樹、杜興強，2005)稅務會計的對象是能夠準確計量的涉稅事項，所有的涉稅事項都應該進行計量。
計稅依據對計量屬性的要求。這說明。會計目標和計量對象是造成財務會計和稅務會計計量屬性差異的主要原因。
稅務會計計量屬性和財務會計計量屬性的區別不僅體現在計量屬性的名稱和類型上，還體現在內涵上，如稅務會計和財務會計。
歷史成本、重置成本和公允價值都作為計量屬性，但它們在目的、地位和適用範圍上有明顯的區別。
(壹)歷史成本:財務會計與稅務會計的差異1。地位不同。稅務會計采用歷史成本作為計量屬性的目的是確定計稅依據和歷史成本。
這種獨特的優勢是可靠、可確定、可審計，最符合稅法對計稅依據的要求。因此，歷史成本在稅務會計中占有主導地位。按歷史成本
在確定性的情況下，壹般不能使用其他度量屬性。在財務會計中，歷史成本作為傳統的計量屬性，其地位毋庸置疑，但對壹些新興的黃金卻意義重大
金融衍生產品業務要求必須將公允價值作為最重要的計量屬性，以滿足財務報告目標。再者，財務會計比稅務會計更註重決策。
相關性，而相關性的特點必然要求選擇與計量對象決策最相關的計量屬性(如公允價值是金融工具最相關的計量屬性)，這就意味著歷史成本是
在財務會計中的地位比以前低了，遠不如在稅務會計中重要。
2.采用程度(深度)不同。在稅務會計中，計稅基礎是壹個初始確認的概念，除有關規定外，各種資產的計稅基礎不得調整。壹般情況
，企業的資產應以歷史成本為計稅依據。歷史成本計量在稅務會計中的應用是取得資產時的實際支出，稅務會計更多
強調計稅依據的確定性和可靠性。在財務會計中，為了提高決策的相關性，會使用修正後的歷史成本，特別是在資產的後續計量中，比如允許入庫。
商品、投資、應收賬款、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程等。應計提折舊或減值準備。因此，可以考慮在稅務會計中使用歷史。
以成本計價的資產，自始至終使用歷史成本(特殊規定除外)；在財務會計中，具有歷史成本的資產多用於後續計量。
其他計量屬性(可變現凈值、現值或公允價值)被修訂。
(-)公允價值:財務會計與稅務會計的區別1。適用範圍不同在財務會計中，公允價值是金融工具最相關的計量屬性，與公允價值是壹致的。
交易性金融資產、投資性房地產、非貨幣性交易、債務重組、以現金支付以外的方式取得的投資性資產和存貨也可以是公允的。
價值衡量屬性。對於交易性金融資產、投資性房地產等以公允價值計量時公允價值變動產生的損益，稅務會計在計算當期應納稅額時不準確。
即該類資產的計稅依據仍然是歷史成本。只有當歷史成本和當前市場價格無法確定時，稅務會計才不得不采用公允價值計量，這可以
看，它是作為壹個補充的計量屬性，而且僅限於資產，不包括負債。稅法中涉及的公允價值計量是:
(1)融資租入的固定資產，租賃合同未約定支付總額的，計稅基礎為資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用。
基礎。
(二)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換和債務重組取得的固定資產、生產性生物資產和無形資產，應當按照資產的公允價值支付。
的相關稅是計稅依據。
(3)以現金支付以外的方式取得的投資資產和存貨的公允價值以及支付的相關稅費為成本。
(4)通過產品分享取得收入的，應當按照企業分享產品的日期確認收入的實現，並按照產品的公允價值確定收入金額。
(五)企業以非貨幣形式取得的應納稅所得額，應當以公允價值確定，即以市場價格確定的價值。說明稅法對公眾是公平的
容許價值估值技術僅認可SAFSl57確定的三個公允價值級別中的前兩個。
2.采用目的不同近年來，財務會計由於創新的金融業務和表外業務，衍生出許多金融工具，通常屬於履行中的合同，尤其是衍生工具。
對於金融工具，企業壹般不需要支付初始凈投資或初始凈投資很少，與金融工具相關的基礎資產和負債務的轉移通常在合同到期或履行時進行。
為了實現這壹點，這類業務的會計核算需要更多地使用公允價值(陸建橋，2005)。正因為如此，壹些原本較少使用公允價值的國家，為了加強財務報告。
講信息披露的相關性。大家都在努力拓展公允價值計量屬性在財務報告中的應用。
稅務會計的基本目標是遵守稅法，更加註重稅基計算的確定性和可驗證性，盡可能消除市場價格的不確定性和風險，只有在必要的時候。
只有在使用公允價值時，如通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產。，資產的公允價值和相關稅費是否支付。
對於計稅基礎，這些以非貨幣形式取得的資產，由於沒有歷史成本作為證據，只能選擇其他計量屬性；出於稅收計算的需要，稅務會計得到了公平的應用。
價值僅涉及初始測量。因為稅法中的計稅依據是壹個初始確認的概念，即壹項資產在其整個生命周期內都可以從應納稅所得額中計算出來。
經濟利益扣除的金額不會隨著時間的推移和資產的折舊攤銷而減少。如果財務會計中的公允價值是信息使用者的預期價值，
那麽，稅務會計中的公允價值對於稅務機關來說只是壹個市場價格，它是為當期計稅服務的。
3.不同的估值方法在財務會計中，公允價值分為三個層次(level):壹是相同的資產或負債在活躍的參考市場中進行報價，以估計公眾。
允許值；二是無法獲得相同資產或負債的活躍市場報價的，可以采用類似資產或負債的活躍市場報價，並進行客觀、適當的調整；順序
三、在活躍市場中沒有相同或類似資產或負債的報價，或者與類似資產或負債的差異不能客觀確定的，采用市場法、收益法、成本法(通
各種估值技術，如現值法、預期現金流量現值法或其他估計方法估計公允價值。
在稅務會計中，公允價值的計價方法僅限於前兩個層次，其具體采用不能像財務會計那樣由自己選擇(判斷)，而是實踐。
主管稅務機關。《企業所得稅法》規定，企業與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則的，減少企業或者其關聯方的應納稅所得額。
或者收入，稅務機關有權以合理的方式進行調整。稅法所說的“合理方法”包括:①可比非受控價格法，是指不相關的交易。
雙方之間相同或類似業務交易的定價方法；(2)轉售價格法是指將從關聯方購買的商品轉售給非關聯方。
價格，即扣除相同或類似業務的銷售毛利的定價方法；③成本加成過程。指按照成本加合理費用和利潤計價的方法；④凈交易
利潤法，是指根據非關聯方在相同或類似業務往來中取得的凈利潤水平確定利潤的方法；(5)利潤分割法是指企業與
按照合理的標準在各方之間分配其關聯方的合並損益的方法；⑥符合獨立交易原則的其他方式。
會計準則對公允價值的規定不僅要求具備公平交易的客觀條件，還要求交易雙方同時具有自願性和熟悉情況，這符合稅法的市場性
與市場價格相比，該標準更為合理，但也增加了判斷和界定的難度。所得稅法的規定雖然不考慮主觀因素，但具有價格取得的便利性。
性；如果面對多種市場價格，選擇會有難度和隨意性。
《所得稅法》規定的公允價值計量範圍比會計準則窄得多，其適用僅限於在沒有貨幣性資產計量時確定資產的計稅基礎或收益。
金額采用的替代測量方法。在資產持有期間，無論公允價值如何變動，所得稅法都不會予以確認，即不允許將公允價值低於計稅基礎的差額。
不要求稅前扣除，公允價值高於計稅基礎的差額不要求計入應納稅所得額。因為所得稅法遵循歷史成本原則，要求資產價值的可審計性，
然而，隨著市場價值的不斷變化和人為操縱的便利，如果所得稅法接受持有資產以公允價值計量，將導致大量的避稅和逃稅，從而
大大增加稅收征管和查處的難度，可能導致稅收利益的非正常流失。此外，所得稅法沒有采用公允價值計量確認負債和扣除。
因為根據真實性原則，負債和稅前扣除費用必須是企業真實發生的，有明確的法律憑證支持，其金額在發生之日就已經固定，不可能跟隨市場價格。
因價值的變化而變化。
(三)財務會計和稅務會計的獨特計量屬性1。可變現凈值和現值財務會計特有的計量屬性是指在正常生產經營過程中的可變現凈值。
從預計售價中扣除進壹步加工成本、預計銷售費用和相關稅費後的凈值。存貨和證券在年終報告中，要考慮存貨和證券的價格。
條件下，往往按成本與可變現凈值孰低予以列示。固定資產年末報告時，準則要求以公允價值和未來現金流量的現值減去處置費用後的凈額。
可收回金額孰高，在此基礎上計提減值準備；但稅務會計壹般不確認減值準備，計稅基礎只涉及初始計量，壹旦確認就不再。
改變。
現值是指以適當的折現率折現的未來凈現金流量的價值，是考慮貨幣時間價值的計量屬性。例如，在相同資產的初始計量中，
固定資產購買價格超過正常信用條件的，要求以購買價格的現值為基礎確定固定資產成本；短期應收賬款和應計項目
付款期短，不需要貼現。其實是基於現值的。從現值角度計算初始成本也采用實際利率法。
數量。由於現值計量的最大問題是信息的可靠性(尤其是折現率的選擇大大降低了其可靠性)，稅務會計要求計稅基礎的確定性，即非常
註重可靠性也是稅務會計不采用現值計量的主要原因。
2.現行市價稅務會計的獨特計量屬性。稅務會計中的現行市價與財務會計中的市價(現行市價)明顯不同。稅務會計的現行市價可以是
理解為現行市價法確定的現行計稅基礎；以及財務會計中的市場價格(當前市場價格)
(也稱出售價值)是美國財務會計概念公告(第5號和第7號)中提出的壹個計量屬性，是指在正常清算情況下出售每項資產時的預期現金。
金額或其他等價物。(葛家樹，林誌軍，2001)壹個會計要素只要進行初始計量，以後每年都需要進行計量，所以稱為新起點。
數量。目前，大多數國家的會計準則和國際財務報告準則都沒有把現行市價作為壹個獨立的計量屬性，而是包含在公允價值計量屬性中。
稅務會計中現行的市場價格計量屬性有三種價格:計稅價格、交易價格和按交易價格評估的完稅價格。
(1)稅法中視同銷售業務的處理不能以歷史成本為基礎，因為沒有實際銷售額。稅法規定，同類商品當月或者近期的平均銷售價格
類似商品平均銷售價格的確定視為該商品的銷售價格。實際上，應納稅額是根據當前市場價格計算的。納稅人的視同銷售行為，如果
銷售貨物的現行市場價格不能確定的，應當根據應稅價值的構成計算納稅。
(2)企業重組過程中，應當在交易時確認相關資產的轉移利得或損失，並按照現行交易價格重新確定相關資產的計稅基礎。
(3)在海關核算中，當進口貨物的價格不符合成交價格確認條件或者成交價格無法確定時，海關應當依次使用相同貨物的成交價格法和類似方法。
完稅價格以成交價格法、逆向價格法、價格計算法和其他合理方法確定的價格為基礎估定。其中就有。用相同商品交易價格法，類似商品
交易價格法實際上是目前的市場價格。
第四，結論不是結論。美國稅務會計(尤其是所得稅會計)壹直處於穩步前進和成熟的過程中，因為稅務會計的高度實用性，這在壹定
某種程度上符合美國文化共有的實用主義價值觀，起到推波助瀾的作用；反過來，實用主義又進壹步促進了美國稅務會計的實用性。這
從美國歷史上第壹所享有盛譽的會計博士學校——伊利諾伊大學博士論文的選題分析可以看出，從他們論文的選題領域來看，稅務會計處於
會計理論之後，財務報告和財務會計排在第二、三、四位，管理會計排在第七位。雖然稅務會計課題所占比例較高，但課題的研究是
壹般內容具體實用，理論性話題較少。因此，其稅務會計理論研究明顯滯後於稅務會計實踐。具體到會計計量範疇
性，無論是在美國還是在中國，財務會計的計量屬性已經成熟。在我國《企業會計準則基本準則》中，對財務會計的計量屬性進行了專門規範，企業
正確理解，認真執行就好；而稅務會計的計量屬性在某個稅收法律或法規中並沒有具體的表述，但它卻是實際存在的，不能被忽視或不為人知。
我們感受到的東西，我們無法立刻理解，只有理解的東西才能更深刻地感受到。感覺只解決現象問題，理論解決本質問題。