關於增值稅的涉稅風險那些事.
自2016年5月1日營改增在全國範圍全面實施以來，營改增成為大家茶余飯後討論的熱門話題，各種媒體競相宣傳報道有關營改增的新聞和政策，大家的微信微博上也充斥著各種各樣的營改增信息，大家在津津樂道營改增帶來的好處或壞處的同時，卻忽略了增值稅的涉稅風險，特別是壹些新納入營改增範圍的企業，對增值稅涉稅風險了解不多或不夠重視。與其它發票的違規不同，增值稅專用發票壹旦處理不當，就是違法和犯罪，特別是虛開增值稅專用發票涉及犯罪已被明文載入《刑法》之中。
壹、增值稅犯罪案例簡析
2014年5月，青島市公安局城陽分局破獲青島某藥業公司涉嫌虛開增值稅專用發票案，摧毀了以鄭某為首的涉及7個省的虛開增值稅專用發票犯罪團夥。在沒有實際貨物交易和資金往來情況下，鄭某以收取開票費的方式，向江蘇等8省市20余家企業虛開增值稅專用發票5000余份，價稅合計人民幣5.50億余元。該案例壹方面暴露出部分犯罪人員借助為他人虛開增值稅專用發票而牟取利益的問題，另壹方面也反映了個別企業通過購買增值稅專用發票，讓他人為自己虛開發票以抵扣稅款從而獲利的問題。
根據最新2015年11月1日正式施行的《刑法修正案九》的相關規定，對於虛開增值稅專用發票犯罪，雖然取消了死刑的處罰，但其它處罰力度依然不減，如，“自然人犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，並處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大（10萬元以上）或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，並處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大（50萬元以上）或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，並處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。單位犯本罪的，對單位判處罰金，並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或無期徒刑。”
大鵬也曾親身經歷過壹起因供應商所在地區進行增值稅專用發票稽查，我司作為取得增值稅專用發票方配合進行協查的案例，雖然最後查實我司為善意取得增值稅專用發票方，但依然要求我司將已抵扣的進項稅額轉出，不得抵扣，給我司造成了損失。
二、增值稅涉稅風險表現
涉稅風險是指因企業的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。簡單地說，壹是該繳的稅沒繳：根據稅收法律法規規定，企業應納稅而未納稅、少納稅，導致的後果是面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰和納稅信用受損等風險；二是不該繳的稅卻繳了：企業不了解稅法相關規定，未能用足相關稅收優惠政策，多繳納了稅款，導致的後果是給企業增加了稅收負擔，使企業利益受損。不論哪種情況，涉稅風險的最終結果都是增加了企業稅收負擔，損害了企業利益。大鵬認為，增值稅（主要是壹般納稅人或采用壹般計稅方法）的涉稅風險主要表現在以下幾個方面。
1、納稅人身份界定
我們都知道，增值稅納稅人分為壹般納稅人和小規模納稅人，通常情況下，壹般納稅人采用壹般計稅方法（特殊應稅事項也可采用簡易計稅方法），小規模納稅人只能采用簡易計稅方法，可別小看這個身份的界定，因為根據身份確定計稅方法，而計稅方法的選用將直接影響到企業稅負的高低。舉個例子，如果壹個納稅人的業務涉及取得很多可抵扣增值稅專用發票，但其卻選擇了小規模納人的身份，則其稅負很有可能比選擇成為壹般納稅人更高，反之亦然。當然，身份的界定需要符合相關的規定，而且還要結合企業的實際情況綜合考量。
2、進項稅額的抵扣
壹般來說，準予從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額，必須同時滿足三個條件：壹是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產等用於增值稅應稅項目；二是取得法定的扣稅憑證；三是進項稅額申報抵扣時間符合相關規定。企業需從這三個方面準確核算可抵扣的進項稅額，如果多抵扣了，則少繳稅，會造成稅務機關對其進行補稅、追繳滯納金和罰款等風險，反之少抵扣了，則多繳稅，會增加企業稅負，無形中增加了企業成本。
3、銷項稅額的計算
銷項稅額的計算直接影響到增值稅的實際繳納情況，有三個風險點需要註意：壹是不同銷售結算方式的增值稅納稅義務發生時間；二是對增值稅特殊行為征稅的規定，包括混合銷售、兼營和新老項目交替等；三是計稅核算依據，含稅價需轉化為不含稅價參與計算。企業如果少計銷項稅額則少繳稅，面臨被稅務機關處罰的風險，反之多計銷項稅額則多繳稅，人為增加企業稅收負擔。
4、取得虛開的專票
納稅人如果取得虛開的增值稅專用發票，根據國稅總局《關於納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的相關規定“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票，專用發票註明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳”，雖然善意取得增值稅專票不會被判違法，但因進項稅額不能抵扣，同樣會給企業造成損失。
三、防範涉稅風險的建議
1、合理確定納稅人的身份
納稅人身份的界定和計稅方法的選用，是防範涉稅風險的源頭，壹般來說，這也是進行稅收籌劃的重要環節，因為壹旦確定納稅人身份和計稅方法，就很難再改變，規定明確指出“除國家稅務總局另有規定外，壹經登記為壹般納稅人後，不得轉為小規模納稅人。”所以，對於新納入營改增範圍的企業，或者原為小規模納稅人企業，是否要確定為壹般納稅人需慎重考慮。大鵬建議企業可以把已經發生的業務按壹般納稅人（或壹般計稅方法）進行稅負模擬測試，將其稅負與按小規模納稅人（或簡易計稅方法）計算的稅負進行對比，稅負低的作為優先選擇，當然，還要結合企業的實際情況綜合考慮，在此需要提醒註意的是，即使是壹般納稅人，其壹些特殊應稅行為也可以選擇按簡易計稅方法計稅。
2、準確區分可抵扣進項稅
並不是取得的所有增值稅專用發票的進項稅額都可以抵扣，也不是所有業務涉及的進項稅額都可以抵扣，企業壹定要結合業務實際情況和應稅項目進行分析和判斷，準確區分可抵扣進項稅。壹是要分清哪些項目可抵扣哪些項目不可抵扣，如，同為住宿費，差旅發生的可以抵扣，用於招待或個人消費的則不可抵扣；二是要取得合法有效的扣稅憑證，這是可抵扣的基本要求，會計人員日常工作中要註意查驗扣稅憑證的真偽；三是要註意可抵扣的期限，自開具之日起180天（註意不是6個月）內，大鵬就曾遇到過采購員將取得的采購發票滯留自己手裏，因疏忽過期而導致無法抵扣的案例，所以咱們會計人員要提醒業務員及時上交取得的發票，以免過期無法抵扣進項稅。
3、正確計算增值稅銷項稅
正確計算銷項稅是規避風險的又壹個重要環節。壹是要註意區分銷售額是含稅價還是不含稅價，如果是含稅價，需要將其折算為不含稅價參與計算，否則，稅上計稅，人為造成多計銷項稅額；二是要註意確認納稅義務的時間節點，壹般來說，會計和稅法對收入的確認時間不完全壹致，大部分情況下，稅法規定，開具發票或收到款項時就發生了納稅義務需要繳稅。三是要嚴格區分特殊應稅行為，特別是對於性質不同或稅率不同的應稅事項，需分開分別核算，否則，按照稅法規定從高適用稅率計稅，給企業造成不必要的損失。
4、合法合規取得專用發票
再次強調，倒買倒賣、虛開增值稅專用發票已經涉及犯罪，企業需要引起高度重視，在不參與非法購買或虛開專票的同時，還需要加強對取得專票環節的管理。壹是對供貨單位進行必要的審查，主要從其經營範圍、經營規模、生產能力、企業資質和貨物的所有權等方面進行，壹旦發現提供的貨物有異常，需進壹步核實，如有必要可以中斷交易；二是對公付款盡可能通過銀行轉賬，這是規避虛開專票風險的有效途徑之壹，如果發現付款的銀行賬戶與發票註明信息不符，則需審查是否有作弊的可能；三是對於取得的存在疑點的發票，應當暫緩抵扣進項稅額，通過自行審查或向主管稅務機關求助、查證等方式，核實發票的性質、來源和真實性後再進行處理。
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