單位內部控制存在的問題和困難

單位內部控制存在的問題和困難

內部控制是衛生事業單位的重要管理手段。科學合理的內部控制可以規範衛生機構的內部管理，保證衛生機構資產和資金的安全完整，有效控制官商勾結和腐敗，促進衛生機構的健康發展。因此，衛生機構內部控制制度必須不斷完善和改革，以適應新形勢下衛生事業的發展。

壹，醫療機構內部控制的現狀

衛生機構有限的財政撥款遠遠不能滿足事業發展的需要，尤其是衛生機構在平衡配置方面。然而，在合理的資金需求得不到滿足的同時，鋪張浪費，甚至違法違規行為卻屢禁不止。除了領導個人的原因，更重要的是內部管理缺乏有效的控制和監督，可能會給衛生機構造成更大的經濟損失。

1.內控環境薄弱，內控意識薄弱。

內部控制環境是衛生機構實施內部控制的基礎。目前，壹些衛生機構的領導對內部控制制度不太了解和重視。他們片面地認為衛生機構的經費主要來源於財政預算安排，單位按規定獲取和使用經費，以至於支出失控。他們沒有充分認識到內部控制是壹個系統工程，它涵蓋了單位工作的全過程和各個方面，是壹個全員參與的過程。認識上的忽視和偏差，導致部分衛生機構內控制度建設明顯滯後。

2.財務管理制度不健全，財務核算不規範。

部分衛生機構財務管理制度不健全，或會計崗位職責不清、權責不明，或程序不規範。很多財務事項只是按慣例辦理，管理隨意；有些單位雖然有內部財務管理制度，但不完整，不協調。由於人員配備有限，不合理的兼職現象較為普遍。比如財務印章的保管，有出納同時保管的支票、財務印章、法人印章；把非稅收入掛在經常項目上，隱瞞收入；壹些單位在固定資產管理上，有賬無物，或事不入賬；不同單位之間的資產轉移，沒有相應的手續，就有表外資產。資產內部控制制度不完善導致錯誤和舞弊時有發生，導致資金安全得不到保障。

3.預算控制薄弱，缺乏有效約束。

缺乏內控意識，使得部分衛生單位未能形成規範的預算約束體系，預算編制過於簡單，沒有細化具體支出項目，計劃性差，各項支出缺乏可預見性。在實際執行中，往往會大幅調整或追加預算，預算編制完全流於形式，更談不上預算控制，導致辦公費、招待費、差旅費、公車運行維護費等支出隨意性大，超支嚴重，甚至公用支出擠占專項資金。

4.人員素質低，內控執行缺乏剛性約束。

雖然部分衛生事業單位會計人員內部控制制度比較完善，但會計人員及相關人員對內部控制的重要性認識不足，執行過程中沒有嚴格按照制度執行，沒有合理的獎懲制度，使得內部控制的執行失去剛性，從而導致內部控制關鍵環節失控或合謀，難以在衛生事業單位中有效發揮重要作用。

5.缺乏有效的內外監督機制。

有些單位沒有專門的審計機構和人員，無法獨立開展基於內部控制的審計監督。名義上的內部審計只是削弱了單位的內部監督職能，審計工作很難在內部控制和改進中發揮有效作用。而財政、審計部門的監督僅僅停留在壹般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位內部控制制度是否健全的有效監督和評價。

二、建立健全衛生機構內部控制。

在深化改革的新形勢下，衛生事業單位內部控制制度的最終目標是確保經濟活動的合法合規、資產的安全有效使用、財務信息的真實完整，有效防止欺詐和腐敗，提高公共服務的效率和效果。因此，當前有必要以《事業單位內部控制規範(試行)》的實施為契機，進壹步加強和完善衛生事業單位內部控制。

1.提高內控意識，樹立全員參與的新理念。

衛生機構領導在內部控制體系中起主導作用，主要對內部控制體系的合理性和有效性負責。要加強對衛生事業單位領導人員的宣傳和培訓，使其切實履行完善單位內部控制的職責，同時加強對全體職工特別是財務人員的職業道德教育和業務培訓，使其認真執行各項財務管理制度，有效發揮財務監督作用，杜絕違法行為。

2.完善公司治理結構，構建良好的控制環境。

內部控制環境的重要內容是單位的法人治理結構。管理層通過實施內部控制，使內部控制制度成為單位的法律。沒有人能逃避它，每個成員都必須無條件地遵守它。只有這樣才能培養良好的內部控制環境，也只有良好的內部控制環境才能真正發揮內部控制的重要作用。

3.實行會計人員崗位責任制，建立考核制度。

合理設置會計崗位，明確各崗位人員的職責，加強會計人員之間的相互監督，實現“內部牽制”，避免會計記賬與檔案保管、記賬與復核、會計記錄與財產保管、業務辦理與審核的兔死兔死，不要壹個人管財務票據和印章，讓不相容崗位起到隔離和制約的作用。加強關鍵環節內部控制，明確單位內部財務管理控制中的關鍵控制環節、關鍵控制點和控制方法，以政府采購、資產使用和處置為重點，加強收入和票據管理，禁止設立“小金庫”。關鍵崗位實行定期輪崗制度，定期對財務人員進行綜合考核，獎優罰劣，確保內控制度的嚴格執行。

4.建立健全財務審批制度，加強會計業務流程控制。

明確日常財務支出的權限範圍和審批程序，實行逐級簽訂的財務審批制度，建立重大支出集體決策制度和責任追究制度，形成權責明確的管理控制體系，嚴格執行以國庫集中收付為主的政府采購制度，大型基建項目和設備采購按規定實行統壹招標和陽光采購。日常公務支付采用公務卡結算，保證財政資金的正確使用和規範運作。

5.扮演審計部門的角色

要提高內部審計機構的水平，加強其權威性和獨立性，定期在單位內部進行審計，發現問題及時糾正，加強審計決定和審計意見的跟進和執行，真正通過內部審計強化內部會計控制，提高單位管理水平。通過各項制度的執行，加強對制度執行情況的監督檢查，監督各項內控制度的執行情況。

總結

總之，建立和實施有效的內部控制制度，應當以執行國家財經法律、法規和規章為基礎，遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則，建立適合本單位實際情況的內部控制制度，並組織實施，使本單位各部門、各崗位相互監督、相互制約、相互配合，維護國有資產安全，確保衛生事業單位競爭力的提高和單位發展戰略目標的實現。

單位內部控制存在的問題和困難

新形勢下，建立健全行政事業單位內部控制，是適應現代管理發展需要、加強財務管理的重要舉措，也是落實中央關於黨風廉政建設和反腐敗工作新部署新要求、紮緊制度籠子的需要。但是，筆者在審計中發現壹些行政事業單位的內部控制存在很多問題。因此，本文試圖梳理相關問題，提出加強和完善內部控制防範機制的建議，為進壹步加強行政事業單位內部控制制度建設提供參考。

壹、行政事業單位內部控制建設的重要性

行政事業單位內部控制是內部管理制度的重要組成部分，是指單位為保護資產的安全完整，提高會計信息質量，保證有關法律、法規、規章和單位管理方針政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高管理效率，實現管理目標而制定和實施的壹系列控制方法、措施和程序。

1.維護國家財政資金的安全和完整。

由於行政事業單位的性質，經費大部分是財政撥款。如何管理好財政資金，減少或防止個人貪汙和非法占用國有資產，必須建立並有效執行內部控制制度，使行政事業單位的經濟活動按制度規範，規範各種收支行為，確保收入及時入賬，支出合理，不設賬外賬。避免財務工作的隨意性，造成國有資產的不當流失，從源頭上保證財政資金的安全完整。

2.合理保證財務信息的真實可靠。

真實可靠的財務信息反映了壹個單位在壹定時期內的財務狀況，也是國家制定各項財務政策的依據。有效的內部控制制度可以規範單位的工作流程，分離不相容崗位，相互牽制，防止內部人員做假賬、弄虛作假、串通舞弊，從而保證財務信息的真實可靠。

3.有效預防腐敗，提高公共服務效率。

在經濟發展中，行政機構是社會公共服務的提供者和社會事務的監督者。他們能否有效履行職責，取決於他們的內部管理水平是否高。加強內部控制建設是提高內部管理水平的重要保證。同時，科學的內部控制制度可以降低經營活動的風險，有效防止腐敗的滋生和蔓延，從而提高公共服務的效率。

二、行政事業單位內部控制建設存在的問題

1.缺乏對內部控制系統的正確理解

良好的內部控制環境是實現內部控制制度的重要保證。有的單位以為建立了各種規章制度，財政部門逐年進行壹系列財務制度改革，每年編制部門預算，實行國庫集中支付制度。根本不需要建立內控制度。還有壹些單位認為建立內控制度與自己的工作無關，不願意建立內控，認為這是把權力關進制度的籠子裏。

2.缺乏系統的內部控制系統

很少有行政事業單位根據自身業務特點設計系統完整的內部控制制度，內部控制制度不健全，使得行政事業單位內部控制制度失去了根本的導向性。雖然有些單位可以制定壹些內部控制制度，但內部控制制度的範圍並不全面，未能涵蓋所有人員和業務環節。僅限於財務管理和會計管理的制定，對內部控制的設計、運行和監督缺乏全面深入的思考，內部控制無法發揮應有的作用；有的單位甚至沒有統壹的財務管理內部控制制度，認為既定的機構職能和工作職責就是內部控制制度；有的單位將其他部門的內控制度照搬到本單位，與實際工作性質、職能和職責不符；在壹些單位，內部監督機構沒有設立或形同虛設，未能發揮其作用。設立的規章制度只是為了相關部門的檢查。

3.缺乏必要的內部和外部監督機制

內外部監督機制是內部控制不可或缺的組成部分，也是關系到內部控制目標能否實現的重要手段。內外部監督機制包括內部審計和外部監督。比如壹些行政事業單位，由於任務重、事務復雜、人員少，往往壹人兼任多個職務，財務人員、出納、會計更是肩挑重擔，沒有獨立的財務機構，與辦公室掛鉤，更不用說設立內部審計部門了。此外，內部審計僅限於對財務控制的監督，缺乏對內部控制設計和運行的有效性分析並做出客觀公正的評價。作為第三方外部監督機構的主管部門、財政、審計部門、會計師事務所等。監管機制不完善，只監管壹般經濟事項。壹定程度上影響了內控建設的健全和完善。

三、完善行政事業單位內部控制建設的對策建議

1.增強內控意識，形成良好的內控環境。

壹個單位的主要領導在內部控制體系中起主導作用。因此，作為財政資金管理部門，要加強教育宣傳，強調所有行政事業單位都必須建立內部控制制度，明確單位主要領導是建立內部控制的第壹責任人。各單位也要把建立內部控制的理念傳達給每壹位員工，調動大家的積極性，使他們明白內部控制的真諦，認識到內部控制是每壹位員工都需要參與的事情，逐步形成良好的內部控制氛圍。

2.完善內部控制制度。

單位應當按照《會計法》、《內部控制規範》和有關部門改進和完善內部控制的要求，結合自身業務特點和管理需要，建立相應的內部控制制度。行政部可以組織系統內各單位開展內部控制培訓，針對建立健全內部控制中的共性問題交流經驗，定期檢查各單位內部控制建設情況，促進各單位內部控制建設的發展。

3.建立內部審計機構，發揮外部監督機制。

內外部監督是內部控制規範(試行)的要素之壹，也是內部控制實施的保障機制。在行政事業單位建立相對獨立的內部審計機構，對內部控制的建立和執行情況進行內部監督、檢查和自我評價。財務、審計、主管部門等外部監督機構應當與內部審計機構相結合，采取專項監督的形式，每年至少開展壹次內部控制專項檢查，對發現的問題提出建議，督促單位進行整改。此外，行政事業單位可以聘請會計師事務所對本單位內部控制設計和運行的有效性進行評價。

單位內部控制存在的問題和困難

現階段我國事業單位內部控制存在的問題

(壹)內部控制停留在字面層面，內控意識薄弱。

與企業相比，事業單位對內部控制的重視程度較低。雖然很多機構建立了壹系列內控制度，但由於歷史原因和領導重視不夠，內控工作僅僅停留在“紙上文章”和應付檢查的層面，沒有起到執行和監督的指導作用。甚至有些機構認為內控成本過高，導致程序繁雜，不利於提高運營效率，因此對內控的實施缺乏積極性。

(二)缺乏高層次的內部控制管理人才

整體而言，事業單位內部控制人員素質較低，特別是在壹些基層單位，由於缺乏內部控制知識或相應的內部控制經驗，內部控制人員難以勝任，無法有效實現內部控制的預期效果，導致內部控制實施缺乏必要的力度，使內部控制形同虛設。

(三)內部控制體系不完善，內部控制機構缺乏獨立性

我國事業單位內部控制範圍過窄，導致制度成為擺設或不完整的現象。另外，事業單位內部控制機構不是獨立的，我國事業單位建立的內部控制機構與其他部門的關系是平行的。目前，事業單位出於對經濟活動進行監督和控制的需要，壹般將這項工作委托給會計部門或紀檢監察和審計部門。因為內控人員受單位制約，不具備獨立性。

(四)重大事項集體決策和審批制度落實不到位。

事業單位壹些重要事項的範圍和職責界定不明確，決策方式和程序、議事規則不規範、不明確，缺乏監督和問責機制。特別是在壹些人員較少的事業單位或基層，“家長式”作風嚴重，導致“壹言堂”“壹支筆”審核簽字。

(5)日常業務經營與財務管理脫節，資產管理存在缺陷，無法及時向內控部門提供資產和資金使用數據等第壹手資料。

目前大多數事業單位的財務部門只起到“記賬”和“支付”的作用，較少參與自身業務中重要事項的決策和執行過程，對相關業務的來龍去脈了解不多，導致其財務與業務辦理脫節，無法對所屬業務部門實施必要的財務管理和有效的內部監督；核算不及時，不能及時反映資產變動情況，導致賬實脫節，庫存不清。比如個別單位建的壹些樓已經使用多年，項目支出還掛在“在建工程”和往來賬戶上。

(六)預算外資金監管薄弱，將預算外資金視為部門和單位自有資金。

由於事業單位對預算外資金的認識存在偏差，缺乏完整、規範、統壹的資金管理制度，收支分離方式簡單，資金管理沒有形成合力，管理效果不明顯。

(七)缺乏完善的內部控制有效性評價體系和責任追究制度。

目前，事業單位內部控制的自我評價還沒有得到重視。許多單位按規定建立了必要的內部控制制度，並在壹定程度上實施了內部控制，但這並不意味著其在實際工作中發揮了應有的作用。在內部控制的實施過程中，沒有針對嚴重控制失敗的問責制度。

(八)內控信息化建設遠遠落後於需求。

分析現狀，無法量化投入產出比，這是制約信息化發展的最重要因素。與發達國家相比，我國在內部控制信息技術的研發方面，從理論、方法、技術到產品都處於落後狀態。然而，與發達國家不同，我國對內部控制信息化建設有著更強烈的需求。