值重估交易是欺騙性的。例如，至少有兩次金氏公司聲稱找到了某個第三方，願意以遠高於公允市價的價格，購買某處石油和夭然氣產業中屬於***同公司或金氏公司的壹小部分產權。然而，在***同公司管理人員不知曉的情況下，金氏公司與這些產業的購買者，事先秘密簽訂了“附屬協議”，確保後者在這些交易中不會遭受任何損失。附屬協議的存在，意味著價值重估交易並不是正常的公開交易，因而也不能作為確立這些自然資源產業公允市價的客觀基礎。顯然.金氏公司精心安排這些欺詐性的價值重估交易，目的在於使***同公司的經理們確信，他們的資源帳戶在增值。當然，這些價值重估交易明顯地高估了***同公司股票的凈資產值，壹方面使已退股的投資者獲得了超額的收益，另壹方面卻損害了那些長期持有股票的投資者的利益。 二、安達信會計師事務所對***同公司1968年財務報表的審計 法庭記錄顯示，安達信會計師事務所意識到了對***同公司的審計高風險性。這些風險主要體現在大規模的自然資源產業投資上。該事務所在***同公司的1968年度審計工作底稿上寫到，“在任何壹次的自然資源交易中，***同公司所購買的產權都是最初由或同時被金氏公司擁有的產權的壹部分。” 這是很不正常的。法庭記錄也提到，從1961年起，“金氏公司作為壹個審計客戶就給安達信會計師事務所造成過多次嚴重麻煩。” 這些麻煩使安達信會計師事務所認識到，需要對***同公司與金氏公司問的業務往來進行詳細審查，並且對金氏公司若幹次可疑的經濟業務予以較多的關註。在***同公司的1968年度審計中，安達信會計師事務所丹佛辦事處的審計人員詳細分析了金氏公司向***同公司出售自然資源產業的價格情況。分析結果揭示，金氏公司給予***同公司的銷傳價格遠高於給予其他客戶的價格。記錄的五筆金氏公司出售自然資源產業給***同公司的毛利率為：98.6%，98.7%，56.7%，58%和85.6%。因為大多數產業在出售給***同公司以前，金氏公司只持有了較短的時間，所以這些毛利率顯得特別的高。總結了安達信會計師事務所掌握金氏公司出售產業給***同公司的價格政策的情況後，法庭得出如下結論:“我們有理由肯定，在1969年2月5日安達信會計師事務所簽署***同公司的審計報告以前，就知曉了***同公司在1968年購買自然資源產業時所支付的價格，金氏公司獲得這些產業時的成本，以及在這些交易中的獲利情況。”盡管安達信會計師事務所已經掌握了這些事實，然而，在案件審理過程中，仍然存在壹場曠日持久的爭論，即安達信會計師事務所是否能夠並且應該將這些信息運用到***同公司的審計中。爭論的關鍵問題是事務所能否以給客戶保密為由，不把從金氏公司審計中獲得的價格信息運用到對***同公司自然資源投資的審計中去。對這個問題應註意下述事實，***同公司審計和金氏公司審計有著密切聯系，對***同公司的資源帳戶審計是通過審查金氏公司的會計記錄來完成的。在某些情況下，安達信會計師事務所甚至是同時進行金氏公司審計和資源帳戶的審計。因此從該事務所為金氏公司和資源帳戶設立的審計檔案以及審計過程中收集的有關證據中可以看出，該事務所很清楚***同公司和金氏公司問長久的業務往來關系。審計中另壹個關鍵問題是，所謂價值重估交易的可接受性，即通過出售自然資源產業的壹小部分，來確定剩余部分的公允市價。1968年12月，金氏公司替***同公司向霍克斯·拉芙公司出售了10%自然資源產業。霍克斯·拉芙公司也是安達信會計師事務所的壹個審計客戶。***同公司根據這次銷售，確認了約90萬美元的投資增值。事務所對這次銷售的合理性產生了懷疑。因為***同公司持有該產業的時間很短，並且沒有任何地理上的新發現，不能證明該產業的價值超過取得時的成本。另外，***同公司根據產業10%的銷售情況來推定剩余的90%也發生了增值，是否有足夠的說服力。後來發現，金氏和霍克斯·拉芙公司之間果然存在“附屬協議”.金氏給霍克斯·拉芙公司提供購買其產業時所需的定金，並免除該公司支付購買價格的所有義務。 菲爾·卡是安達信會計師事務所在丹佛辦事處的合夥人，負責金氏公司和***同公司資
源帳戶的審計工作。1969年1月，他發現了霍克斯·拉芙公司交易並不是正常的銷售業務。菲爾·卡將該信息告訴了安達信會計師事務所在紐約辦事處的合夥人約翰·羅賓遜。法庭記錄顯示，安達信會計師事務所內部“最高層合夥人”針對霍克斯·拉芙公司交易進行了激烈的討論。出於某些不願意披露的原因，該事務所最終決定不告知***同公司，霍克斯·拉芙公司交易不合法的事實，於1969年2月5日，就***同公司的1968年12月31日的財務報表簽發了無保留意見的審計報告。 三、安達信會計師事務所對***同公司1969年財務報表的審計 在為***同公司1969年度審計制定計劃時，丹佛辦事處合夥人菲爾·卡建立了壹整套新的審計指南，以指導對***同公司隨後的價值重估交易的審計工作。顯然，建立審計指南是出於上壹年度審計中對霍克斯·拉芙公司交易可疑性的考慮和將對***同公司1969年度審計承擔更大的責任兩種原因。 法庭證據表明，在***同公司1969年度審計中，丹佛辦事處要對資源帳戶的成本和市價的準確性承擔審計責任。安達信會計師事務所日內瓦辦事處合夥人向菲爾.卡提出了嚴厲警告說，如果沒有公允地反映全部真實情況，那麽僅僅披露***同公司對自然資源投資的估價方法是不合適的。 1969年11月，菲爾·卡草擬了壹份關於審計指南的備忘錄，要求審計人員在審查***同公司以後的價值重估交易時必需遵循這些指南。該備忘錄經過了安達信會計師事務所負責西海岸審計業務的區域主管和芝加哥總部的行政合夥人審核，並都表示贊成。***同公司的管理人員也同時收到了這份備忘錄的副本。 1969年底，金氏公司要出售北極產業中屬於自己的部分權益(該產業中的大部分權益已由金氏公司在較早時賣給了***同公司)，並需要對這部分權益予以價值重估。金氏公司有關人員知道審計指南備忘錄的具體內容，並且努力使價值重估交易符合備忘錄的關鍵條款。最終金氏公司將北極產業中略小於10%的部分，賣給了美國路易絲安娜石油公司的主要股東麥坎(該人當時正經歷著嚴重的財務危機)。這次交易使***同公司在價值重估時，錯誤的確認其所擁有的北極產業增值超過了25%，增值總額約為1.19億美元。然而，在審計人員不知曉的情況下，金氏象以前和霍克斯·拉芙公司交易壹樣，事先與麥坎簽訂了附屬協議。當菲爾·卡意識到北極產業的價值重估對***同公司的市場價值有著非常重大的影響時，他非常謹慎.根據法庭記錄，菲爾·卡將情況報告了安達信會計師事務所負責西海岸審計業務的地區主管。他說，單憑丹佛辦事處對價值重估交易的審查，無法得到充足的證據來證實***同公司北極產業投資的市場價值已得到增值。地區主管贊成此看法。菲爾·卡還指出，安達信會計師事務所芝加哥總部應該對是否同意***同公司自然資源投資價值的增值行使最終決定權，並承擔相應的責任。事實上，安達信會計師事務所的高級合夥人的確對這些投資進行了長時間的討論，討論的焦點集中在是否能夠對投資的公允市價作出肯定或否定的審計結論。但最後，審計人員還是對***同公司1969年12月31日的財務報表出具了有保留意見的審計報告。 在評價北極產業價值重估交易的審計工作時，法官特別重視這樣壹個情況，即會計師事務所掌握了後來稱之為布萊克利·沃爾科特交易的真實情況，該交易使1966年金氏公司的凈收益增加了近40%，在布萊克利·沃爾科特交易中，金氏和買方在私下達成了壹項非法的秘密附屬協議。該交易和霍克斯·拉芙公司交易、麥坎交易情況類似。從對金氏公司1966年度的審計工作底搞來看，安達信會計師事務所對該交易的性質產生了懷疑。工作底搞上寫道，布萊克利·沃爾科特交易似是而非，看來只是壹種調高資產帳面價值的手法。盡管審計人員提出了他們的擔憂，但該事務所最後還是接受了金氏公司對該交易的會計處理方法。安達信會計師事務所之所以作出這樣的決定，是因為收到了金氏出具的保證聲明書。在聲明書中，金氏斷然否認了布萊克利.沃爾科特銷售業務中存在任何附屬協議，並保證金氏公司的管理人員以及所開展的經濟業務都是合規合法的。管理人員和關鍵雇員從沒有參與外
部經濟實體向金氏公司購銷自然資源的任何經營活動，不管這些參與是直接的，還是間接的。 1970年初，在簽署***同公司1969年度審計報告之前，安達信會計師事務所丹佛辦事處發現，布萊克利·沃爾科特交易是壹場騙局，從而證明金氏在1967年出具的聲明書是虛假的。這個發現使得事務所從金氏公司那裏收集到的所有有關審計證據的真實性值得懷疑，這些證據是用來支持***同公司1969年度財務報表可信性的。特別是那些用來證實報表中所稱的***同公司對北極產業投資已顯著增值的證據，更令人難以相信。但法庭遺憾地發現，盡管已獲取了有關布萊克利·沃爾科特交易的最新信息，安達信會計師事務所卻仍繼續信賴從金氏和金氏公司那裏收集到的、與***同公司1969年度審計相關的審計證據。在1969年12月發生的北極產業價值重估交易事件以及認清布萊克利·沃爾科特交易真相後，安達信會計師事務所仍然繼續進行審計工作並向金氏索取了壹份內容為“北極產業銷售是真實正常交易”的保證聲明書，另外同樣也從麥坎那裏取得了另壹份類似的保證聲明書。然而，該事務所並沒有向麥坎查詢有關附屬協議的情況.在對***同公司1969年度財務報表簽署審計意見之前，《華爾街雜誌》刊登的壹篇有關文章，又壹次引起了事務所審計人員的註意，懷疑麥坎交易中可能存在未公開的附屬協議。為此事務所又壹而再，再而三的要求金氏公司進壹步確定此交易是否真實，金氏公司也再次聲明，麥坎交易的真實情況和最初告訴事務所的情況完全壹致。 四、***同公司破產托管人對安達信會計師事務所的控告和法庭判決 ***同公司破產托管人對安達信會計師事務所的指控是:該事務所聽任***同公司被金氏公司欺詐;事務所沒有將丹佛辦事處從金氏公司那裏收集的成本和價格信息告訴***同公司的經理們;沒有告知北極產業交易是欺騙性的;該銷售未能滿足事務所制定的審計指南的要求。***同公司反復聲稱，如果事務所披露了其對北極產業交易實質的看法，他們則不會把金氏公司銷售北極石油和天然氣產業中的部分產權，作為評估本公司該產業權益價值的基礎。最後，***同公司的托管人還指控事務所沒有遵守委托書規定的義務，未將審計過程中發現的不正當行為告知***同公司的管理人員。審計業務委托書的部分摘錄如下: “為了履行職責，我們將審查該公司1968年12月31日的資產負債表、凈資產及投資表，以及該年度的有關損益表、凈資產增值及變動表，以便我們能對財務狀況和經營成果發表審計意見。我們的審查將依據公認審計準則進行，包括在當時情況下我們認為必須的壹切程序。這些程序將交叉使用，其中包括復核和測試會計程序和內部控制，檢查用以支持會計系統中已記錄交易的書面證據，有選擇地向客戶、信貸人、律師、銀行等單位和個人函證，以直接證實某些資產和負債的余額。 通過審查，可能會揭露某些盜用公款的行為和類似的不正當行為。但我們的審計程序並不是為了這個目的而設計的，而且，我們也不可能審查足夠多的交易，來保證揭示所有的盜用公款行為和其他不正當行為。壹般來說，揭露這些行為，主要應依靠公司的內部控制系統以及對會計程序和記錄進行的有效監督。當然，我們會將所註意到的任何不正當行為，盡快通知貴方(法庭註明的重要陳述)。” 事務所的律師針對***同公司破產托管人的指控—作了反駁。壹是如果把從金氏公司那裏獲取的信息告訴***同公司，將違反審計人員的保密性原則。二是堅持認為，把金氏公司北極產業中部分產權的銷售作為評估***同公司產業的市場價值的基礎，***同公司的董事會應負主要責任。在交易發生前沒有任何證據，在交易發生後也只有極少證據顯示，重估交易是欺騙性的。另外，原告並沒有證明，重估交易導致了***同公司北極產業投資價值的重大虛增。三是事務所宣稱，在審計過程中沒有發現任何可稱作“不正當行為”的交易或活動，當然，向***同公司的管理人員報告不正當行為也就無從談起。 對金氏公司向***同公司銷售的價格過高的情況，法庭作出結論，事務所應該向***同公司的管理人員報告。法庭認為，事務所對***同公司壹直被金氏公司欺詐的事實完全了解.並
進壹步指出:安達信會計師事務所沒有澄清有關各方的不同關系以及相互之間的交易價格，對***同公司財務狀況的公允表達造成了重大影響.”法庭認為，該事務所有責任查明北極產業銷售是否是公開交易?是否滿足了1969年11月為了支持重估交易而制定的審計指南的要求?事務所導致了***同公司的錯誤決策，因為審計小組有理由對北極產業銷售是否是公開交易產生懷疑。不僅如此，從掌握的所有事實來看，已合理地表明事務所應該知道1969年北極產業的重估從方法到結果都是虛假的，然而卻仍繼續堅持誤導性的、不完整的信息披露?。盡管***同公司的管理當局應對經營決策承擔主要責任，但是，當經濟交易的各個方面是如此令人困惑不解，令人無法了解客戶真實的財務狀況時，審計人員必須將情況通告客戶。對違約問題法庭認為:事務所沒有很好地履行委托書規定的義務，即向***同公司通報在審計過程中發現的任何不正當行為。法庭判定，北極產業重估是欺詐性的。 作出這個判決主要考慮了三個方面;①在對***同公司1969年度會計報表簽署審計意見以前，安達信會計師事務所了解到1966年進行的布萊克利·沃爾科特交易是欺詐性活動。②該事務所知道正在面臨財務危機麥坎是沒有經濟實力購買10%的北極產業的。③該事務所沒有詢問麥坎在北極產業交易中是否與金氏之間存在私下附屬協議。 在***同公司壹案中對註冊會計師行業有著特別重要意義的方面有二點:壹是審計人員保密性原則;二是對***同公司1969年度會計報表發表有保留審計意見報告並沒有減輕其事務所的法律責任.事務所在援引審計人員保密性原則來尋求保護時，忽略了下列事實:即該事務所在審計時利用的是金氏公司的會計記錄，並且曾多次要求金氏公司提供有關金氏公司和***同公司關系的信息。假設在此情形下要遵守保密性原則的話，審計人員可以：①強烈要求某客戶進行必要的披露;②披露存在某些對另壹個客戶無效信息的事實;③退出其中壹個客戶的審計。但是，該事務所沒有采取其中的任何壹個措施。針對安達信會計師事務所對***同公司1969年度會計報表簽署的有保留意見審計報告，法官判決，審計報告中的保留意見，並沒有充分地向***同公司管理當局表明該事務所對自然資源產業估價的懷疑，也不能夠完全避免對***同公司經濟利益的實質性損害。 經過1981年夏季8周的審判以及2周的評議後，安達信會計師事務所被判向***同公司支付賠償金8079萬美元(後改判減少約1千萬美元)。這是美國歷史上由會計師事務所作出賠償最高的審計案例。