壹、會計制度的內容和風格
《企業會計制度》的內容包括三部分:企業會計制度的規定、企業會計制度——會計科目和會計報表、主要會計分錄舉例。其中，《企業會計制度》的規定分為14章、160條，主要會計分錄舉例以制度附錄的形式壹並下發。
《小企業會計制度》的內容包括兩部分:制度規定和主要會計分錄舉例。《小企業會計制度》沒有類似《企業會計制度》第壹部分的規定。主要會計分錄示例以制度附錄的形式印發，針對小企業主要會計分錄，為小企業會計核算提供壹些指導。該制度的規定包括壹般說明、賬戶名稱及編號、賬戶用途說明、會計報表格式和會計報表編制說明五項內容，類似於《企業會計制度》中對會計科目和會計報表的規定。
總述，主要規定該制度的制定依據、適用範圍、應遵循的會計制度的基本原則和要求。
會計科目名稱和數量規定了60個會計科目，比企業會計制度少了25個，如長期資產減值準備相關科目、遞延稅款科目、外商投資企業相關會計科目等。
同時也做了彈性規定，讓小企業在不違背統壹核算要求的情況下，根據實際情況增減科目。
會計科目使用說明。本部分規定了如何按照資產、負債、所有者權益、成本和損益的順序使用和計算60個科目。
會計報表的格式，《小企業會計制度》規定了小企業的會計報表，以資產負債表和利潤表作為小企業的基本會計報表，並適當簡化這兩個報表的項目。現金流量表要不要編制，由小企業根據自身需求決定，沒有強制要求。
會計報表的編制對資產負債表、利潤表、現金流量表和應交增值稅明細表的項目作出具體規定。
第二，關於會計制度的適用範圍
企業會計制度的適用範圍。根據《財政部關於印發〈企業會計制度〉的通知》(財會字[2000]25號)，自2001+0起，在股份有限公司範圍內暫不執行《企業會計制度》。根據財政部《關於印發〈外商投資企業會計制度執行有關問題的規定〉的通知》(財企字[2006 54 38+0]62號)，外商投資企業自2002年6月1日起執行企業會計制度。為了盡快提高我國企業會計信息質量，財政部還鼓勵其他企業率先實施企業會計制度。國有企業擬先執行企業會計制度的，由企業提出申請，經同級財政部門批準後，可以先執行。財政部在《關於國有企業執行企業會計制度有關財務政策的通知》(財稅[2002]310號)中指出:“經國務院批準，國有企業將從2002年起用三年左右的時間逐步執行企業會計制度。”
關於企業集團母公司和子公司執行企業會計制度的問題， 財政部先後發布了《關於印發〈企業會計制度執行範圍的規定〉的通知》(財稅[2006 54 38+0]654 38+065 438+0號)和《企業會計制度及相關會計準則執行問題解答(二)》(財稅[問題解答(二)》指出:“為便於編制合並會計報表，納入合並會計報表的母公司和子公司應當采用相同的會計政策。 企業集團的母公司已經執行企業會計制度而其子公司尚未執行企業會計制度的，企業集團的母公司應當按照母公司的會計政策對其子公司的個別會計報表進行調整，並根據調整後的數字編制合並會計報表。企業集團的母公司未執行企業會計制度且部分子公司已執行企業會計制度的，在編制合並會計報表時，應當按照已執行企業會計制度的子公司的會計政策，對未執行企業會計制度的母公司及其他子公司的個別會計報表進行調整，並根據調整後的數字編制合並會計報表。”本規定的目的是鼓勵企業集團執行企業會計制度。
小企業會計制度的適用範圍。根據《小企業會計制度》的規定:“本制度適用於在中華人民共和國境內設立的不籌集外資的小型企業。”如何定義小企業，需要從兩個方面考慮:壹是企業是否公開融資，二是企業規模。同時滿足以下兩個標準的小企業。
1.沒有外部籌資。即不公開發行股票和債券。所謂“開放”，就是對公眾開放，任何人、任何機構都可以自由參與，不需要審批，也不需要專門的資質認證。根據小企業會計制度，小企業不公開籌資。其資金主要來源於內部積累、金融機構或私人的貸款、風險投資，融資方式不對外發行股票或債券。
2.小型企業。即根據原國家經貿委、國家計委、財政部、國家統計局聯合發布的《關於印發〈中小企業標準暫行規定〉的通知》(國經貿中小[2003]143號)。以工業企業為例，所謂小企業，是指員工300人以下、年銷售額3000萬元以下、總資產4000萬元以下的企業；以零售企業為例，所謂小企業是指從業人員少於100人，年銷售額少於100萬元的企業。
當然，並不是所有的小企業都必須執行小企業會計制度。從《小企業會計制度總說明》的相關規定可以看出，以下三種情況的小企業不執行或可能不執行《小企業會計制度》:壹是以個人獨資和合夥形式設立的小企業。這類企業在所有者權益方面的特殊性，決定了它們既不能適用小企業會計制度，也不能適用商業企業會計制度。這類企業的會計準則仍處於“真空”地帶。這種情況不會持續太久，有關部門肯定會針對這類企業制定配套的會計核算辦法或會計準則。二是集團公司內部的小企業。如果集團公司內的小企業執行《小企業會計制度》，將使集團公司無法統壹會計政策和合並報表。只要集團母公司執行企業會計制度，集團公司內部的小企業也必須執行企業會計制度，不能再選擇執行小企業會計制度。三是選擇執行企業會計制度的小企業。符合《小企業會計制度》要求的小企業，可以按照《企業會計制度》的規定執行。選擇執行《企業會計制度》的，不能選擇同時執行《小企業會計制度》的相關規定。也就是說，符合《小企業會計制度》規定要求的小企業，要麽執行《小企業會計制度》，要麽執行《企業會計制度》及相關準則和補充規定，不應再將原會計制度視為可選制度。此外，《小企業會計制度》規定:“按照本制度核算的小企業需要公開發行股票或者債券的，應當轉換為《企業會計制度》；因經營規模變化連續三年達不到小企業標準的，應當轉為執行商業企業會計制度。”
三。財產檢查的會計處理
《企業會計制度》規定，企業在每日終了時發現的現金短缺或盈余，如現金收付、財產清查等，應在“待處理財產損失與盈余”科目核算，查明原因後分別處理。企業的各種存貨應當定期盤點。對發現的盤盈、盤虧和毀損的存貨，應先記入“待處理財產的損失和溢余”科目，並在期末前查明原因，按照企業管理權限，經批準後，在期末前進行處理。對於有盤虧的固定資產，也是先通過“待處理財產損溢”的核算。
《小企業會計制度》未在財產清查中設置“待處理財產損失和溢余”科目。企業每日終了時發現的現金短缺或盈余，如現金收支、財產檢查等。需要查明原因的，在扣除應由責任人賠償的部分後，計入當期損益。企業的各種存貨應當定期盤點，對存貨盤盈沖減當期管理費用；毀損、盤虧的存貨，在扣除過失人或保險公司賠償和剩余材料價值後，計入當期損益。盤虧的固定資產按其賬面凈值計入營業外支出。這是小企業簡化核算的需要。
四。關於資產減值準備計提範圍和方法的問題。
(壹)計提資產減值準備的範圍
《企業會計制度》第51條規定:“企業應當定期或者至少於每年年度終了對全部資產進行全面檢查，並按照謹慎性原則的要求合理估計全部資產可能發生的損失，對全部可能發生的資產損失計提資產減值準備。”具體來說，* * *有八項減值準備，分別是應收款項壞賬準備、委托貸款減值準備、短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備。計提減值準備的核心問題是如何確定資產的可變現凈值或可收回金額。
考慮到長期資產的可收回金額難以確定，在計提長期資產減值準備的過程中需要更多的專業判斷，小企業會計制度只要求小企業對短期投資、存貨和應收款項計提減值準備(減值準備)，而對長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等長期資產未作規定。
(2)提取資產減值準備的方法。
《小企業會計制度》中規定的短期投資和存貨計提減值準備的具體方法，也與《企業會計制度》中的相關規定不同。《企業會計制度》規定，企業在計提短期投資減值準備時，無論是短期投資成本還是市價孰低，均可根據其具體情況，按照整體投資、投資類別或單項投資計提減值準備。短期投資金額重大的(如占整個短期投資的10%以上)，應按單項投資計提折舊。而小企業會計制度只規定了以整體投資為基礎計提折舊。《企業會計制度》規定，企業計提存貨跌價準備的原則和方法是按照單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計提跌價準備，或者根據實際情況按照整體存貨或者存貨類別計提跌價準備。《小企業會計制度》規定，存貨跌價準備按照單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量；對於數量較大、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本和可變現凈值。《小企業會計制度》沒有規定小企業可以在整體存貨的基礎上計提折舊。
動詞 （verb的縮寫）關於長期投資
(壹)長期股權投資成本法和權益法的具體應用
《企業會計制度》規定，在成本法下，企業確認的投資收益僅限於被投資企業接受投資後產生的累計凈利潤的分配，被投資企業宣告的利潤或現金股利超過上述金額的部分作為初始投資成本予以收回，並沖減長期投資的賬面價值。也就是說，在成本法下，需要確定取得的現金股利是投資後累計盈余的分配還是清算股利，分別處理。權益法下，投資企業初始成本與享有被投資企業所有者權益份額的差額作為股權投資差額，按照規定攤銷，計入投資損益。財政部2003年3月發布的《問題解答(二)》對此問題進行了修訂。規定采用權益法核算時，長期股權投資初始投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額作為股權投資差額處理。初始投資成本大於享有被投資單位所有者權益份額的，借記“長期股權投資-××單位(股權投資差額)”科目，貸記“長期股權投資-××單位(投資成本)”科目。初始投資成本小於被投資單位所有者權益份額的差額，借記“長期股權投資-XX單位(投資成本)”科目，貸記“資本公積-股權投資準備”科目。
考慮到小企業對外投資很少，小企業會計制度采用了簡化方法。《小企業會計制度》規定，小企業采用成本法核算長期股權投資時，從被投資單位取得的利潤作為投資收益處理；在采用權益法核算的情況下，只需要采用簡化權益法，即不需要單獨確定股權投資差額，在每個會計期末，按照在被投資企業當年實現的凈利潤或凈虧損中所占份額計入投資損益。
(2)長期債券投資盈余和折價的攤銷方法
根據《企業會計制度》，長期債券的溢價或折價應當在債券存續期間確認相關債券的利息收入時進行攤銷。攤銷方法可以是實際利率法，也可以是直線法。
小企業的會計制度簡化了這壹點。規定小企業長期債券的溢價或折價，在債券存續期間確認相關債券利息收入時，采用直線法攤銷。實際利率法被取消。
不及物動詞借款成本資本化
《企業會計制度》規定，在計算各期利息資本化金額時，必須與會計期末固定資產購建累計支出掛鉤。用公式表示:
各會計期間利息資本化金額=本期期末購建固定資產累計支出的加權平均數×資本化率。
小企業會計制度在借款費用資本化的條件、暫停資本化的情形、資本化的起止時間、購建固定資產達到可使用狀態的界限等方面與企業會計制度相同。但《小企業會計制度》簡化了借款費用資本化金額的確定方法，要求小企業在建造固定資產達到預定可使用狀態前發生的專項借款費用(包括利息和匯兌損失)可以資本化，計入固定資產成本，不與固定資產購建累計支出掛鉤。
七、關於融資租入固定資產的入賬價值。
《企業會計制度》規定，融資租入的固定資產，應當按照租賃開始日租賃資產的賬面原值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者入賬。會計分錄為:按兩者較低者，借記“固定資產——融資租賃固定資產”科目，按最低租賃付款額貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按差額借記“未確認融資費用”科目。融資租賃資產占企業總資產的比例等於或小於30%的，企業也可以將最低租賃付款額作為租賃開始日固定資產的入賬價值。會計分錄為:按照最低租賃付款額，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，貸記“長期應付款——融資租賃應付款”科目。
由於計算最低租賃付款額和貼現未來現金流存在困難，小企業會計制度對此進行了簡化。《小企業會計制度》規定，符合融資租賃條件的固定資產，應當在租賃開始日計入融資租賃固定資產的價值，包括價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租賃固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用。具體核算，小企業不需要設置“未確認融資費用”科目。
八、關於從投資者處收到的無形資產投資作價的會計處理。
《企業會計制度》第四十四條規定:“投資者投入的無形資產，應當按照投資者確認的價值，作為實際成本。但是，投資者首次股票發行接受的無形資產，應當以該無形資產在投資者處的賬面價值作為實際成本。”也就是說，對於首次發行股票的股份有限公司，投資者投入的無形資產按照非貨幣性交易的會計原則處理，即以該無形資產在投資者處的賬面價值作為實際成本。
執行小企業會計制度的小企業，當然不存在發行股票的問題。《小企業會計制度》明確規定，投資者投入的無形資產，應當按照投資者確認的價值，作為無形資產的實際成本。《小企業會計制度》的這壹規定與《公司法》的相關規定是壹致的。
需要指出的是，《企業會計制度》第44條關於投資者首次股票發行接受的無形資產定價的規定在實際工作中很難執行。根據這壹規定，會產生以下四個問題:壹是實收資本與投資資產之間可能存在差異，因為壹般來說，壹項無形資產的原賬面價值往往與投資者確認的價值不壹致；第二，如果投資者是個人，沒有賬戶，從哪裏獲取賬面價值？如果投資者是境外投資者，不方便獲取投資者的賬面原值；第三，註冊會計師無法驗資，實收資本和註冊資本的差異可能永遠存在；第四，也與其他法律法規的規定相矛盾。比如《公司法》第八十條規定:“發起人可以用貨幣、實物、工業產權、非專利技術、土地使用權出資。對投入的實物、工業產權、非專利技術或者土地使用權，必須進行評估作價，核實資產，折股。”《企業會計制度》作為壹部部門規章，改變了《公司法》的相關規定，這似乎是不正確的。
九、關於所得稅的會計處理方法
《企業會計制度》規定，企業應當根據具體情況選擇采用應付稅款法或者稅務影響會計法處理企業所得稅費用。稅務影響會計法分為遞延法和債務法。從會計理論上看，納稅影響會計法更科學，但操作更復雜。然而，在會計實務中，很少有企業采用稅務影響會計法計算所得稅。同時，《企業會計制度》規定，按照規定實行先征收所得稅後返還的企業，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減當期收到的所得稅費用。
根據小企業的實際，《小企業會計制度》要求小企業采用應納稅額法計算所得稅。取消納稅影響會計法計算所得稅更實際。同時，《小企業會計制度》明確了多計退還所得稅的處理，即企業實際收到退還的所得稅時，沖減當期收到的所得稅費用。
X.關於會計報表
(壹)會計報表體系
《企業會計制度》要求企業編制三大報表:資產負債表、利潤表和現金流量表，以及資產減值準備明細表、應交增值稅明細表、所有者權益(股東權益)變動表、利潤分配表和分部報告(業務分部/地區分部)。《小企業會計制度》規定的會計報表包括:資產負債表、利潤表、現金流量表三個主表和應交增值稅明細表，其中只有兩個是基本會計報表，即資產負債表和利潤表，現金流量表可由小企業根據需要自行確定。與企業會計制度相比，小企業會計制度簡化了利潤表的補充信息，減少了資產減值準備、所有者權益(股東權益)增減變動、利潤分配、分部報告(業務分部/地區分部)等附表。
《企業會計制度》規定的企業財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告，半年度、季度和月度財務會計報告統稱為中期財務會計報告。《小企業會計制度》規定的財務會計報告只分為月度和年度財務會計報告。
(二)會計報表編制的具體差異
1.資產負債表
《小企業會計制度》與《企業會計制度》在資產負債表編制上的差異主要表現在以下兩個方面:
首先，取消了壹些資產負債表項目。
與大中型企業相比，小企業的某些業務是不存在的或很少的，簡化了某些業務的核算方法。因此，小企業會計制度取消或合並了以下資產負債表項目:
1)將原應收股利和應收利息合並為應收股利；
2)由於《小企業會計制度》不涉及應收補助的核算，故取消“應收補助”科目；
3)根據小企業會計制度，小企業不計提固定資產減值準備，因此資產負債表上不計提固定資產減值準備；
4)由於小企業采用應付稅款法計算所得稅，不涉及“遞延稅款”的問題，所以資產負債表上沒有“遞延稅款借方”和“遞延稅款貸方”的項目；
5)小企業會計制度不要求對或有事項產生的不利影響進行確認和計量，不涉及專項應付款的問題，故資產負債表上無“預計負債”和“專項應付款”項目；
6)小企業不公開發行股票和債券，所以不存在應付債券的問題，所以資產負債表上沒有“應付債券”項目；
7)小企業會計制度不涉及外商投資企業特有的問題，所以資產負債表上沒有“歸還投資”項目(外商投資企業按規定自2002年起執行企業會計制度)。
二是改變了部分項目的編制方法。
1)由於小企業不計提長期投資、在建工程、無形資產減值準備，所以“長期股權投資”、“長期債權投資”、“在建工程”、“無形資產”等項目直接根據賬戶賬面余額填列；
2)《小企業會計制度》簡化了融資租入固定資產的核算，無需單獨確認“未確認融資費用”。因此，“長期應付款”項目直接根據其賬面余額填列；
3)待轉讓資產價值是指企業捐贈的非現金資產價值(未轉入“資本公積”，“待轉讓資產”賬面余額計入《小企業會計制度》報表編制說明中“其他流動負債”項目，而計入報表編制說明中“其他長期負債”項目。我們認為，將待轉讓資產價值計入長期負債，更符合“待轉讓資產價值”科目的性質。
2.損益表
《小企業會計制度》與《企業會計制度》在編制利潤表方面的主要差異如下:
1)取消了“補貼收入”項目。
2)根據《小企業會計制度》的規定，小企業不需要編制利潤分配表，因此在利潤表補充信息中做了調整:只列示當期分配給投資者的利潤，企業會計制度要求的關於出售處置部門或被投資單位的收入、自然災害造成的損失、 刪除會計政策變更導致利潤總額增加或減少、會計估計變更導致利潤總額增加或減少、債務重組導致虧損。
3.現金流量表
《小企業會計制度》與《企業會計制度》在現金流量表編制上的主要區別如下:
1)企業會計制度要求企業編制現金流量表的補充資料，特別是補充資料部分“以間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量”。而《小企業會計制度》不要求小企業編制現金流量表補充資料，簡化了工作量，降低了現金流量表的編制難度。
2)《小企業會計制度》取消“收到的退稅款”項目，在“已繳稅款”項目的說明中指出，本期因計算過多而退回的稅款不計入“已繳稅款”項目。
(3)合並會計報表和比例合並法。
《企業會計制度》規定，企業對其他單位的投資占本單位資本總額的50%以上(不含50%)，或者雖占本單位註冊資本總額的50%但具有實質控制權的，應當編制合並會計報表。企業在編制合並會計報表時，應當將合營企業合並，按照比例合並法將合營企業的資產、負債、收入、費用和利潤合並。考慮到小企業的實際情況，小企業會計制度對合並會計報表和比例合並法沒有具體規定。