壹，商業銀行的存在和做法
(壹)商業銀行會計準則體系存在的問題
與英、德、日、美等發達國家的會計準則體系相比，我國商業銀行會計準則體系存在以下問題:
1.商業銀行會計準則體系的主體主要形成於20世紀90年代。會計科目的設置、會計組織結構、會計報表的種類和形式具有壹定的計劃色彩，偏重於統計職能，缺乏對商業銀行經營風險和經營成果的預測，難以滿足商業銀行經營管理的需要。特別是近十年來，商業銀行在經營機制、產品和對象上不斷改革後，出現了許多新情況、新問題，現有的會計制度難以適應不斷變化的業務需求。
2.商業銀行會計準則體系在會計確認、計量標準、會計信息披露等諸多方面與國際慣例相差甚遠。，難以滿足我國商業銀行與國際接軌的需要。
(二)商業銀行存貸款業務核算存在的問題
1.商業銀行現階段倡導的“壹站式”服務，強調的是各種業務流程的整合和客戶信息的享受，最大限度地提高客戶資產業務和負債業務的效率。但現行會計科目主要按個人儲戶和單位設置，私人業務與對公業務絕對分離，與當前大力向單個企業和個人放貸的業務思路不符，不利於全面核算，不利於及時反映客戶的綜合信息，與現有業務的整合相矛盾。
2.放貸是商業銀行最重要的資產業務，放貸信息的準確反映和分類對商業銀行的管理者和投資者都具有重要意義。目前，為了詳細披露貸款信息，商業銀行的資產負債表不得不采用多種分類標準來反映貸款信息，即從流動性角度看短期貸款和中長期貸款，從分配目標角度看個人貸款和公司貸款，從資產質量角度看正常貸款和不良貸款。這種核算看似豐富詳細，實則體現了各種信息的交叉和混雜，不僅降低了會計信息的價值，面對新業務也是束手無策。比如幾年的貸款五級分類，只能體現在明細賬上，不能和資產負債表上的其他信息同時存在。
3.貸款利息收入的確認不能反映交易的實質，沒有充分體現穩健性原則。商業銀行規定，各項業務合同簽訂後，應當按照規定期間內應計收入的金額確認營業收入的實現。這種收益原則更註重交易的形式和業務合同的簽訂，而沒有反映交易的本質；沒有反映交易實質的確認原則，如與交易相關的經濟利益能否流入，相關的收入和成本能否可靠地計量等。其“無論商業銀行能否收回，半年內正常和逾期的貸款利息均應確認為當期收益”的規定不符合穩健性原則，為虛增收益、高估資產等違規行為留下了空間，加劇了商業銀行的經營風險。
4.存款利息支出低估。目前商業銀行應付利息壹般是按照不同檔次的活期利率計算，而不是按照存款的原利率和實際存期計算。近年來，我國連續七次降息，導致賬面應付利息余額低於實際應付利息余額，很多銀行賬面應付利息出現紅色，導致利潤虛增。
(三)商業銀行壞賬準備制度存在的問題
2002年，財政部發布了《企業壞賬準備提取和核銷管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，該辦法在具體執行中存在以下問題:
1.壞賬準備計提靈活，不利於經營。根據五級分類標準的規定，客觀上要求商業銀行有統壹的五級分類標準和新的信貸資產風險管理機制。但實際上，我國商業銀行的信用風險管理機制尚不完善，五級分類標準沒有統壹的操作標準，導致壞賬準備提取的靈活性更大，人為因素更多，為商業銀行操縱利潤提供了途徑。
2.壞賬準備稅制度不適應《辦法》的需要。壞賬準備的稅制規定，按照貸款余額1%的比例差額提取的準備在稅前列支，超過部分在計算所得稅時進行調整。在這種稅制約束下，商業銀行必然會考慮眼前利益，對利潤目標或股東意願盡可能少計提撥備，這與《辦法》的初衷相違背。
(四)商業銀行信息披露現狀及存在的問題
商業銀行信息披露中存在的問題主要有:
1.過度計算商業銀行的資本充足率。資本充足率是資本與風險權重的比率。商業銀行在計算資本充足率時，壹方面高估了分子資本價值，另壹方面低估了分母風險權重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，壞賬準備分為壹般準備、專項準備和專項準備。計入二級資本的準備金只能是與特定資產減值無關的準備金，即壹般準備金計入二級資本；而我國商業銀行的壞賬準備制度並沒有這種區別，也沒有專門針對具體貸款損失計提壞賬準備，而是全部納入二級資本的資本計算，從而誇大了資本基數。
2.資產質量披露的尺度無法把握。巨額不良資產壹直困擾著商業銀行的經營者。近年來，我國部分商業銀行開始披露不良貸款余額。因為商業銀行長期采用“壹超二留”的分類標準，重視界定放款時間；改革後的貸款五級分類方法依托於完善的信貸資產風險分類體系和操作人員的專業判斷。而我國商業銀行的具體操作人員素質參差不齊，由於缺乏掌握國際貸款分類標準的專業人員，很難做出公正壹致的判斷。
3.會計報表附註披露滯後。①會計報表壹直是我國商業銀行披露會計信息的主要方式。然而，由於會計要素的限制，許多非財務信息，如銀行經營戰略信息，定性信息，如主要指標變化的原因，不確定信息，如金融衍生交易，以及未來信息，如財務預測報告，並沒有在會計報表中得到反映。我國商業銀行的會計報表附註很少或只有少量附註，不能滿足信息需求者對會計信息的要求。②我國對會計信息披露沒有統壹的要求。即使是上市公司，表外信息披露也不規範，導致商業銀行對有利事項披露較多，不利事項披露較少或者根本不披露。
二、商業銀行改革的具體措施和對策
(壹)鑒於商業銀行會計標準體系的存在
1.推動新《會計制度》逐步推廣實施，參照國際公認會計準則，加快金融新產品立法。
2.制定銀行特定業務的會計準則，確保會計準則的權威性和代表性。
3.鑒於金融業創新的特點，商業銀行會計準則體系應始終貫穿及時性和適應性原則，根據形勢的變化不斷及時推出新的會計準則，並及時對已頒布的會計準則進行修改和調整。
(二)針對商業銀行存貸款業務核算中存在的問題。
1.應在存貸款業務核算中引入大型數據庫技術，打破傳統的儲蓄分類界限、客戶信息編碼和* * *享受資源；表內會計科目的設置應選擇最重要的分類標準，使資產負債表結構清晰。
2.修改和完善收入確認制度。①全面貫徹符合國際準則的收入確認原則:與交易相關的經濟利益能夠流入企業，收入的金額能夠可靠地計量；(2)根據逾期貸款的賬齡修改收入確認的規定，將收回應收利息的可能性作為收入確認的主要條件。結合貸款五級分類，可以規定正常貸款利息收入按照合同或協議約定的利率按期確認為收入，關註類貸款利息按照壹定標準按期確認為收入，次級、可疑、損失類貸款利息在實際收到時確認為當期收入。上述規定如與稅法相沖突，通過稅收調整解決；③收入的確認要體現不同銀行的特殊性。根據國有商業銀行、區域性商業銀行、上市股份制商業銀行、股份制商業銀行、外資銀行辦理的業務和服務對象不同，應收利息回收的確定性不同，制定不同的收入確認標準。
3.改變應付利息的計提方式:通過計算機數據庫技術，按照定期存款的原利率和實際存期逐壹計提應付利息，避免多計或欠計的發生，保證利潤的真實性。
(三)針對商業銀行壞賬準備制度存在的問題
1.為了規範商業銀行的操作程序，抑制商業銀行壞賬的計提，財政部門和中央銀行應制定統壹的、可操作的標準，減少商業銀行的主觀判斷；建立以檢查信貸資產質量和準備金計提充足性為重點的監管體系，定期評估、分析和檢查商業銀行信貸資產分類和準備金計提情況，及時增減準備金金額，防止商業銀行審慎缺失和利潤操縱的發生，確保商業銀行及時足額提取壞賬準備。
2.稅務機關應根據我國商業銀行壞賬準備嚴重不足的實際情況，適應新的壞賬準備計提和核銷管理辦法的出臺，制定相應的稅收管理措施，對商業銀行壞賬準備給予稅收優惠政策，以鼓勵商業銀行盡快足額計提壞賬準備，及時核銷壞賬。
3.加強不良資產管理。認真清理壞賬，爭取政策支持和加強內部管理，努力化解商業銀行不良貸款。
(四)針對商業銀行信息披露存在的問題。
加強信息披露，提高商業銀行的透明度，是市場約束機制的必然要求。目前，我國正處於市場經濟轉型期，信息披露受到商業銀行治理結構和管理水平的制約，必須考慮信息披露對商業銀行自身經營活動和經濟活動的影響。因此，現階段商業銀行應分步驟、分階段、有區別地推進信息披露。
1.對上市商業銀行和非上市商業銀行制定不同的披露標準:上市商業銀行應當按照證監會對商業銀行信息披露的要求和時間進行詳細披露；其他商業銀行應按照“重點披露總量指標，審慎披露結構指標，暫時不披露機密指標”的指導思想，根據自身業務規模、業務特點和不同監管要求進行披露。
2.加強會計報表附註的披露。制定資產質量、或有事項和衍生金融產品信息披露標準、風險控制信息披露標準。同時，明確報表附註中必須披露的內容，加強對附註披露的管理。
3.參考其他先進國家的做法，建立提取普通準備金、專項壞賬準備金和專項壞賬準備金制度，使普通準備金、專項準備金和專項準備金相輔相成。壹般準備是針對貸款的不確定損失提取的，是彌補貸款未來損失的壹般準備。具有資本性質，在計算銀行資本充足率時計入資本基礎。專項準備金和特別準備是根據不良貸款的內在損失程度計提的，不計入資本基礎，而是作為資產的扣減項從貸款總額中扣除，這樣計算出來的資本基礎才能真實反映商業銀行的資本狀況，並能得到國際認可。
4.商業銀行需要建立完善的風險管理機制，正確披露資本內部評估機制和風險管理策略的信息。因此，資產質量的規範披露要求商業銀行不斷建立和完善風險管理機制，提高管理人員的專業水平。在此基礎上，可以制定合適的資產信息披露標準。
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