壹、會計信息真實性的概述
(壹)會計信息的概述
1.會計信息的概念
會計信息是指在經過加工或者處理後形成的會計數據，是對會計數據的解釋，具體會計單位通過財務報表、財務報告或附註等形式向信息使用者提供數據。
2.真實的會計信息應具備的特征
會計信息是決策者進行決策的重要依據之壹，會計信息的真實性是會計信息的生命之所在，其真實性包含以下特征：
(1)有用性。披露的信息在決策上有用，能夠滿足使用者需求，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策的盲目性及風險。國際會計準則中指出：有用性是指會計信息披露提供關於企業財務狀況的經營業績等方面的信息，這種信息對於很大壹批使用者進行經濟決策是有用的，為上述目的而編制的財務報告可以滿足大部分使用者的***同需要。
(2)相關性。信息披露不是壹廂情願的主觀決定，而是根據用戶的需求規範信息披露的形式、數量和質量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關。為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需求相關。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、計劃現在和未來事項或確認更改他們對過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。
(3)可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導用戶的判斷，不能進行虛假的誤導性的陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財務會計報告中的信息必須在重要性和成本的許可範圍內做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人費解，從而使信息不可靠，並且在相關性上留有缺陷。當信息沒有重要錯誤或偏向並且能夠忠實反映其理當反映的情況以供使用者作為依據時，信息就具備了可靠性。
(4)中立性。真實的會計信息應保持中立。中立性是指會計人員形成會計信息的過程和結果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則，信息的真實性就會受到質疑，如果為了達到特定的成果或結果，通過對信息的選擇和列示使財務信息影響了決策和判斷，那麽信息就喪失了中立性。目前許多信息披露中存在的問題都與企業過於偏重當前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的關系。
二、會計信息失真的種類
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。
會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型
(壹)無意失真
1、無意失真的含義
無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失，財會人員由於種種原因可能在會計核算中發生各類失誤。無意失真是指基本會計信息的控制人員由於職業道德，專業素質等內因以及行業會計制度的規定等外因的影響，造成的對政策法規理解不透，運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。因此，無意失真也稱為會計錯誤。
這種失真的最大特點就是“無意”,這與那種故意曲解有關的規定從而達到某種目的的惡意失真行為有嚴格的區別。但是，這兩種“失真”造成的後果都是非常惡劣的。
2、無意失真的內容
(1)原始記錄和會計數據的計算，抄寫錯誤;(2)對事實的疏忽和誤解;(3)對會計政策的誤用。
傳統核算技術錯誤導致會計信息失真，主要是純技術層面的原因，如會計核算進程中的重記，漏記，串賬，筆誤，借貸方向錯位等錯誤造成的會計信息失真。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關，如果其業務水平和熟練程度較低，就會發生較多的錯誤;也有些錯誤與其熟練程度並無直接聯系。從人的生理角度看，財會人員在大量的業務面前，難免會由於疲勞或大意而發生壹定比例和壹定數量的差錯。
3、無意失真的特點
(1)無意失真並非出於故意，而且從客觀後果上看，經辦人員並沒有從中獲益。例如，會計人員由於業務生疏，將應計入制造費用的車間管理人員差旅費計入了管理費用;出納人員由於粗心大意，誤將現金收入8,000元記為800元，但並沒有侵吞差錯部分;材料核算人員因月末結賬任務繁重，對材料收發業務只記總賬而未記明細賬等。
(2)無意失真可能會對企業的財務狀況和經營成果造成影響，也可能並不影響會計信息的合法性，公允性和真實性，而只是在業務處理過程和方法上有不妥當的地方。例如，會計人員誤記會計科目或誤記金額，出納人員為圖方便沒有逐日登記現金日記賬，而將幾天的業務合並填列等錯誤，均會對會計信息質量產生影響。
(3)無意失真往往只是個人行為，而非團夥行為。
(4)無意失真往往易於查找和糾正，壹般不具有隱蔽性。如果企業內部控制制度健全則錯誤很容易復核，在賬目核對，試算平衡，內部審計等環節中被發現，並被予以糾正。
(二)故意失真
1.故意失真的含義
故意失真是指故意的，有目的的，有預謀的，有針對性的財務造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊。控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改，偽造，編造有關的會計憑證，虛報，漏報，瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現象。舞弊強調的是出現不實反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式，但卻有本質上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之於眾的，需要伴有壹定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實或隱瞞真相等手段做假，壹般很難讓人發現。
2.故意失真的內容
(1)偽造，編造記錄或憑證;(2)侵占資產;(3)隱瞞或刪除交易或事項;(4)記錄虛假的交易或事項;(5)蓄意使用不當的會計政策。
3.故意失真的特點
(1)故意失真壹般都是故意行為，當事人進行舞弊是為了達到某種不正當的企圖。例如，出納人員為侵吞現金而隱瞞現金收入業務;企業領導為虛誇利潤，粉飾企業及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入，人為少計費用等。
(2)故意失真壹般都會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符，違反國家有關法規和企業會計準則，不能準確，公允地反映企業的財務狀況和經營成果。
(3)故意失真可能是個人行為，也可能是串通舞弊的團夥行為。例如，出納人員以篡改憑證的方式貪汙現金，通過私自簽發支票並不予登記的方式挪用企業存款等屬於個人舞弊;而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業財物，企業領導授意有關財會人員人為調整賬目，虛計損益則屬於團夥舞弊。
(4)故意失真由於壹般都有預謀，因而手段比較隱蔽，較難被發覺。
(5)故意失真壹般後果比較嚴重，往往導致企業財產受損，國有資產流失，國家稅收流失等經濟後果，而且它壹般與經濟違法，犯罪行為伴生。
4.故意失真的類型：
(1)無中生有型。有關經濟業務並未發生，相關收入，盈利，資產，負債，權益等並不存在，而是通過攝取假證據，編造假資料，假合同，假印章，編制假會計憑證，記假賬，編假報表，憑空捏造收入，盈利，資產，負債，權益等經濟業務的造假行為，其表現形式是造假壹條龍。
(2)改頭換面型。故意歪曲，掩蓋，隱瞞會計信息的真實面貌，隨意增減甚至刪除經濟業務的原始記錄，使其原有經濟業務記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。
(3)真假雙簧型。常見的是兩套賬，壹套是真賬，對內;另壹套是假賬，對外。也有兩套賬以上的，如真賬只有壹套，假賬則好幾套，有的假賬對付稅務機關，有的對付投資股東，有的對付上級主管部門等。
(4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外，還有許多小賬。大賬獨立核算，是該單位會計核算的主體，納稅，完成考核指標，應付檢查均以該賬為依據。小賬雖各自獨立，核算卻不規範，沒有統壹賬目，沒有統壹報表，由執權人分散掌握開支，核算與否隨意。小賬多為“小金庫”,是貪汙，挪用，揮霍，行賄等腐敗行為的經濟來源。
(5)體外循環型。某項或部分經濟業務的收入或收益不在本單位的會計核算體系內，而是將這些收益轉移或沈澱在外單位，需要支用時，才從相關單位支付。常見的有財政預算外資金體外循環，行政單位有權處罰和收費的體外循環，企業單位部分經濟業務，投資收益，以物易物，物業出租收入的體外循環等。體外循環資金多為腐敗的資金來源。
(6)長官意誌型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意誌支配，壹切會計原則和職業道德都難以堅持，不得不服從領導的指示，領導叫怎樣做賬，就怎樣做賬，領導負有直接責任。
(7)財會主動型。有部分財會人員受利益的驅動，主動為領導(法人)出謀劃策，財會人員負有直接責任。
5.故意失真的主體分析
研究故意失真，必須弄清誰是故意失真的實施者，即會計造假的主體。會計造假主體是指會計造假的策劃，組織，指揮，參與和具體實施者，也就是假賬的涉案人和後果承擔者。假賬是會計人員直接制造的，但造假既需要綜合知識，做假技巧，膽量，更需要適宜的環境和背景，因而壹般決不是壹個會計人員能完成的，會計造假主體應包括炮制假賬和相關違法亂紀活動的主謀，***謀和執行者。準確界定會計造假主體對追究造假責任，杜絕造假行為十分重要。
(1)按照在造假過程中所發揮的作用不同，會計造假主體包括動議者，決策者，操作者和協同者。
所謂造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。動議者往往熟悉會計核算體系，了解有關賬戶體系及其特點，並有機會接觸單位最高領導層，且成為其參謀與助手。動議者通常是單位財會部門的負責人，他們可能接受領導層的授意而投其所好，也可能出於“主動關心”企業的發展而提出建議。動議者在會計造假活動中起著穿針引線，承上啟下的作用。他們往往稟承領導意旨或為其出謀劃策，並向領導提出具體造假方案，介紹推薦造假方法，美化和誇大造假效果，做出某些安全承諾;同時積極組織人員，分派任務，指導具體實施。
造假的決策者是指有權決定會計造假實施的各級領導人。決策者既可以是領導者個人，也可以是領導層集體。在技術上領導介入會計造假的程度是較低的，但在決策中的作用卻是舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人，決定者，指使者，同時也是會計造假的最大受益者。造假的實施者即操作者是指具有職務便利，能夠接觸會計憑證，賬簿，報表等資料，親自實施和完成會計造假的人員。它不僅包括會計人員，出納人員，而且還可能包括相關的采購人員，銷售人員，保管人員，統計人員。
造假協同者是指從某些方面策應，配合造假的人員，既包括在造假之初為其提供方便者，也包括在造假事實發生後為其掩飾，布防，通風報信和提供偽證等人員。值得說明的是，在不同的造假案件中，造假主體的人員構成不盡相同，在造假過程中所承擔的職責和所發揮的作用也不壹樣。
(2)按照會計造假主體所處的地位不同可分為主動造假者和被動造假者。
主動造假者是指行為人有意識地，積極地，自覺地參與造假，並在其中發揮了主要作用的行為者。壹般來說，會計造假的動議者和決策者通常是主動造假者，也是造假的直接受益者或利害關系人。他們往往是造假活動的知情者，是“圈內人物”.隨著我國對國有企業實施廠長經理責任制後，企業擁有了財務管理，生產經營等自主權，這本是深化企業改革，完善現代企業制度的重大舉措。可是，國家對如何合理有效地指導企業使用各種權利，監督或約束經營者行為，尚缺乏完善的制約體系，壹些廠長常常以不懂財經法律，法規為借口，不尊重事實，濫用職權，利用會計人員在晉級等個人利益與其的依附關系，對會計人員隨意指揮，為謀求小集體利益甚至個人利益對會計工作橫加幹涉。比如向銀行貸款時，要誇大資產和凈資產量，掩飾不良資產;向上級匯報經營業績時向實際數字“註水”;向稅務部門申報納稅時，通過會計方法人為虛增成本，降低利潤，達到偷稅漏稅的目的。
被動造假者是指並非出自其本意，而是被他人脅迫，強求，命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財會人員，他們是會計造假的具體執行人，但他們可能並不是造假的動議者，甚至可能並不情願作假賬，但由於種種原因，他們只能執行領導的指示，而且壹旦事情敗露，還經常被當作替罪羊。被動造假者壹般是不知情人或不完全知情人，不了解造假的全部內幕和真相。不過主動和被動是相互的，且往往可以相互轉化，有些參與造假者開始可能是被動的，壹旦加入造假行列後卻又變得積極主動
三、會計信息失真的原因
(壹)會計信息失真
信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給會計信息的使用者提供虛假情況，給決策者的相關決策帶來不利影響的壹種現象。我國企業會計信息失真的現狀是有目***睹的，造假金額之大，令人咋舌;作假手段，五花八門。會計確認、計量到會計報告各環節都存在不規範、不合理甚至不合法的行為，搞假憑證、假帳、假表甚至假審計報告，玩數字遊戲，“變通”處理經濟業務，編造利潤，粉飾經營業績，或者掩飾真實財務狀況，借以偷稅、逃稅、騙稅等問題屢有發生。當然會計信息失真現象並非中國所獨有，是世界會計界面臨的壹大難題。
(二)會計信息失真的客觀原因
1.現行會計制度自身存在的缺陷
我國經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉變，會計環境也發生了根本性的變化。新的經濟體制、經濟行為、經濟業務不斷湧現，相對市場經濟的發展變化會計法規的建設明顯滯後，會計準則的缺位使得會計事項的計量和報告有很大的可選擇的空間。此外法規之間、具體會計準則和行業會計制度之間也存在自相矛盾的地方。這種會計法規體系內部的不完善也使會計信息失真產生的可能性加大。2.會計準則和會計制度的漏洞
首先會計核算以壹系列假設為前提，而現實中這些假設並不能成立。例如：貨幣計量是建立在“比值穩定”假設基礎上的，如今出現通貨膨脹的現象，提供的會計信息便不可避免的帶來壹定程度的會計信息失真，再有，會計人員依據核算原則所做的判斷往往帶有很大的主觀性。如資產減值準備的計提、收入的確認、預提費用和待攤派費用的核算，無形資產和固定資產使用年限的確定等等，會計人員壹般憑借以往的經驗來定準則，並未提出統壹確切的標準來作為依據，同壹經濟事項，不同人員可能做出不同的判斷，得出不同的計量結果，會計信息失真也就不可避免的產生。再次，現行會計處理中，對同壹經濟事項往往提供了多種可供選擇的方法，而對各種方法所適用的條件也未加以明確規定，如存貨的計價方法，固定資產的折舊方法，壞賬準備的核銷方法等，會計制度中分別給出了多種不同的計量方法，企業采用不同的方法對其財務狀況和經營成果會提供不同的結果，產生不同的利潤值。
(三)會計信息失真的主觀原因
1.經濟利益的沖突
壹方面有企業會計人員違背經營者內部控制的意願，為謀取個人私利(如貪汙)而操縱會計信息的行為，另壹方面有會計人員在企業經營者的教唆、授意下參與制造虛假會計信息的行為，以達到經營者謀取不正當利益的目的。如制造經營狀況良好的假象，以取悅上級領導，騙取榮譽，有意減少利潤，減少國家稅收和投資者利益，通過造假掩蓋自己挪用公款、貪汙腐化的行為等。這些也是引起會計信息失真的內在原因。我國對經濟犯罪的處罰力度不夠，對造假作假，違反財政法規的單位壹般采取經濟處罰的方法，除非情節特別嚴重才追究領導的刑事責任。這樣即使對造假企業進行了行政處罰，相對於他們造假所獲得的利益，也只是傷及造假企業的皮毛，企業在利益的驅動下仍會鋌而走險，知法犯法，對經濟犯罪的處罰不力，也促成了會計信息失去它原有的真實性。
2.企業內部和外部自身監督的缺陷
從企業內部來看，內部審計人員均由本單位領導任命，其經濟利益也受本單位領導的制約，審計部門不能按照會計法規定及審計要求對企業經濟活動進行事前、事中和事後的監督，甚至形同虛設，根本無法按制度規定發揮其審計監督作用，從企業外部來看，沒有形成健全的監督機制。國家財政、銀行、工商、稅務等社會監督部門和會計師事務所等中介機構，只就與各自相關的方面進行監督，相互之間並未形成全面協調嚴密而系統的監督體系，在執法的深度和廣度上遠遠不夠，給企業造假以可乘之機，另外我國對會計師事務所等中介機構管理不規範，使得中介機構獨立性不強，相互之間存在不正當的競爭，為了爭奪客戶壹些中介機構甚至同企業聯合起來，為企業出具虛假的審計報告，為企業造假起到了推波助瀾的作用。
四、會計信息失真的表現形式及治理對策、防範措施
(壹)會計信息失真的表現形式
1.憑證失真
有的單位的原始憑證填寫不完整，不規範，甚至采用制作不對的原始憑證的方法進行“變通”,使這些非法收入變成“合法”收入。
原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。
2.賬務管理不清楚
在會計賬簿設置和會計科目的使用上沒有嚴格按照財務部門的有關規定來設置，會計核算缺乏系統性，賬目混亂，帳證、帳帳、帳表，帳實嚴重不符。
3.會計報表弄虛作假
具體表現在撇開帳薄，人為的調整帳表數字，甚至編報兩套報表，壹套自用，壹套對外提供，導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。
4.收入、成本、費用、資產失真
收入的失真主要表現在截留、轉移、坐支收入、成本，費用失真的表現是多列或少列成本，費用，甚至通過人為方式調整損益，虛盈實虧或者虛虧實盈，費用失真是該項資金直接進行了生產成本，資產不實主要表現為企業資產賬面價值不能反映企業各項將近的實際擁有數額，資產管理混亂，造成家底不清，帳實不符。
(二)會計信息失真的治理對策
1.加快會計準則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間
壹是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表附註，鼓勵企業披露非財務信息，進壹步完善與嚴格規範關聯交易的披露，加強對現金流量信息的呈報和考核幾方面入手;二是加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現問題的準則加以規範;三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規範更加具體。
2.完善公司治理結構
公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立、健全公司治理結構。首先，要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基於合約的委托代理關系等措施;其次，完善業績評價機制，應考慮增加壹些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤;第三，改變激勵措施，防止管理者的短期行為，使經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開;第四，要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決“壹股獨大”的問題;第五，建立、健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益;第六，完善公司內部會計控制體系，規範公司財務行為。
3.建立民事賠償制度，加大造假成本
壹是加大懲罰力度。對惡意造假者，壹定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重後果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大於其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司(投資者或經營者)、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。
三是實行市場退出機制。在“安然”事件發生壹個月後，紐約證交所正式取消安然股票的相關交易，並擬取消其上市資格，同時導致提供虛假會計信息的安達信會計公司的信譽和審計市場迅速下滑，不得不面臨著被兼並的命運，這種退出機制的懲罰力度對相關行業內每壹個企業都是壹個警示。因此，我國要盡快構建有效的退出機制，對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為後要把肇事者驅逐出相關行業對參與造假的中介機構要進行取締，只有這樣的懲罰才是真正起到震懾作用。
4.推行誠信保險制度
根據國外壹些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司失去誠信，導致投資者受到損害時，保險公司必須負責賠償。這樣就壹方面保護了投資者利益，另壹方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監督，通過市場行為進行監督，降低監管成本。
5.實施誠信工程，強化誠信教育
法律和信譽是維持市場有序運行的兩個條件，與法律相比，信譽機制是壹種成本更低的維持交易秩序的機制。特別是在許多情況下，法律是無能為力的，只有信譽才起作用。因此對會計造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。為此要從以下幾個方面實施誠信工程：壹是著力打造信用政府。各級政府要切實轉變政府職能，減少地方保護主義，提高政府的信用度，杜絕“官出數字，數字出官”的浮誇風，把誠信作為壹個地區、部門考核的政績指標;二是加快建立企業、中介機構和個人的信用檔案，借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，並且便於公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識，同時使有惡劣不良行為記錄者付出代價、名譽掃地，直至繩之以法;三是增強誠信教育。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本遊戲規則。因此當前應配合《公民道德建設實施綱要》，對全體會計從業人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀，所有會計人員要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”.
“經濟越發展，會計越重要”.隨著我國加入WTO,融入全球市場經濟，對會計信息的要求必然越來越高。由於會計自身的特點及局限性、公司制度缺陷及制造虛假會計信息成本低等原因，會計造假、會計信息失真這種現象比較普遍，因此，要從加快會計準則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間、完善公司治理結構、建立民事賠償制度，加大造假成本、推行誠信保險制度以及實施誠信工程，強化誠信教育著手，確保會計信息的真實、可靠。
(三)會計信息失真的防範措施
1.依法治假，規範性防範
依法治假是壹種行之有效的方法，新《會計法》為防假治假提供了有效的法律武器。
2.抓原始憑證，從源頭防治造假
在經營活動中非法取得或填制、或變造原始憑證，以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致壹系列的會計信息失真。因此治理造假，應從原始憑證抓起。
3.健全和完善會計管理制度
內部會計管理制度是各單位根據國家會計法律、法規、規章制度，結合本單位經營管理的特點和要求而制定的旨在規範單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。內部會計管理制度主要包括內部會計管理體系，會計人員崗位責任制度，帳務處理程序制度、財產清帳制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。這些制度是改善單位經營管理，提高經濟效益的重要策略。
4.強化會計人員的職業道德教育，提高其業務素質和工作勝任能力
首先要練好內功，具有廣博的知識。如高等數學、計算機基礎知識、外語知識、社會科學的基本知識，不僅熟悉本國的法律、法規、歷史，還要了解其他相關國家的法律法規政治制度等，最根本的會計人員還應具備紮實深厚的業務知識和相關的專業知識。