對“增資-轉讓-避稅”問題的剖析
通過對增資轉讓現象的分析，揭示其根本目的、特點規律和基本成因，有助於采取針對性措施加強對此類應稅行為的稅收管理。
（壹）“增資-轉讓”的根本目的
增資轉讓的根本目的是規避納稅。股權轉讓所得作為財產轉讓所得的壹種，按股權轉讓的收入額減除股權原值和合理費用後的余額作為應納稅所得額。股權計稅成本和股權轉讓價款是股權轉讓計稅依據的要素，也是納稅人進行籌劃避稅的兩個重點。非上市公司自然人股東先增加公司註冊資本，將“原始股權計稅成本”包裝為“重組股權計稅成本”，增加股權原值後再轉讓，增加了計稅成本，減少了應納稅所得額，達到了不繳或少繳稅的目的。因此，增資是其手段，避稅是其本質。A市地稅局基於對M公司案例的分析得出上述基本判斷，即“增資-轉讓-避稅”。這壹結論的正確性限定在四個前提條件之下，即：增資的公司為非上市公司；股權轉讓方為自然人股東；規避的稅種為個人所得稅；增資轉讓交易運作的特點類同或類似於M公司增資轉讓案例的特點。
（二）“增資-轉讓-避稅”行為的特點規律
以規避納稅為目的的增資轉讓交易壹般具有以下特點規律。壹是大額性。股權轉讓金額、增資金額較大，股權轉讓金額與原註冊資本的差額以及增資金額與原註冊資本的差額較大。二是突發性。從增資到轉讓的時間間隔較短，原股東擁有增資後企業的所有者權益具有臨時性。三是非常規性。壹方面是交易程序不符合交易常規。常規的股權轉讓壹般為：協商轉讓價格、簽訂轉讓協議、完成轉讓交割、變更股權登記。增資避稅交易則為協商轉讓價格、進行稅收籌劃、簽訂轉讓協議、增資重組、變更註冊資本、完成轉讓交割、變更股權登記。另壹方面是關註點不合交易常規。常規的股權轉讓原股東最關心的是轉讓價款是否及時足額收齊，對企業的進壹步經營關註度低，壹般不再進行生產經營投入。增資避稅的轉讓，其增加註冊資本的目的性很強，轉讓方在股權轉讓前最關心的是如何增加註冊資本，轉讓中最關心的是如何少繳稅款，所以對即將不屬於自己的企業花費心機進行“重組”。四是不規範性。增資過程存在較大瑕疵，不僅有違反公司登記法律法規的問題，而且在財務會計處理方面常存在違反會計核算制度以及其他法律法規的問題。如利用不屬於出資人的實物資產增資；用工業產權、非專利技術、土地使用權等方式出資時，授意中介機構高估價格或將已入賬的資產評估後重復入賬；用債務轉增資本等，這些增資往往是賬面富足，實際並無資金或資產流入。五是同步性。股東同比例增資，同比例轉讓，壹般轉讓100%股權；增資與收取轉讓款項同步進行，即轉讓價款分期收取，完成增資時收取壹定轉讓款，交割時再收取剩余價款。六是回流性。增資後貨幣資金出現回流。如公司將款項短期轉入公司賬戶，增資後又立即轉出；公司債權人與股東訂立後臺協議，債權人先放棄債權，以債權增資後通過往來賬款等不同渠道將資金返還公司或債權人等。
（三）“增資-轉讓-避稅”問題的形成原因
綜合監管缺位、稅收立法滯後、稅收法律法規不完善是增資轉讓避稅問題產生的最主要原因。壹是工商、會計、審計以及金融等部門綜合監管缺位，造成公司增資等“資本運作”形式上合法但實質上虛假等瑕疵出資問題普遍存在。如壹些公司在金融、驗資等單位的協同下，通過代理機構墊資等“壹條龍服務”，實現增資註冊登記，增資後迅速抽逃出資等。監管缺位不僅減少了虛假會計資料被查處的機率，而且縱容了納稅人的虛假經濟行為，甚至形成了“潛規則”，為納稅人避稅提供了機會，增加了稅收征管難度。二是對註冊資本進行審驗的稅收立法滯後。自然人股東用於投資的貨幣資金以及實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產來源是否違反稅法、是否是稅後資產、是否存在偷逃稅行為等，對這些方面進行審驗的稅收法律法規已經滯後於經濟發展，不僅造成稅收政策盲區，而且導致稅源監控關口後移，甚至形成了稅收征管漏洞，為納稅人籌劃避稅提供了空間。三是對股權計稅成本進行確認的稅收法規不完善。股權計稅成本是計算股權轉讓個人所得稅的要素之壹。現行稅收法律法規對自然人股東股權計稅成本如何確認的規定不夠明確，特別是對於“形式上合法、實質上虛假”的出資造成的未出資、出資不全等情況下的股權計稅成本如何確認缺乏規定。同時，對股權計稅成本進行合理調整的規定不夠完善。例如《國家稅務總局關於加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）雖然“對平價和低價轉讓”問題進行了明確，但對虛假計稅成本缺少明確的定性和定量以及進行合理調整的規定。
合理避稅可搜“忙果財稅”——稅務籌劃專家！免費籌劃，政府支持包落地！