股權結構與稅收籌劃

隨著資本市場的快速發展和公司重組的進壹步深化，股權轉讓行為已經非常普遍。壹、股權轉讓稅務籌劃的幾種方式1。低價轉讓股權到低稅地區，再以市場價轉讓股權，利用稅收窪地達到節稅的目的。這個操作最難的壹步就是如何低價轉讓股權。根據稅收征管法第三十五條規定，納稅人申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額。我們通常用以下方法來達到低價的目的。(1)根據規定:“符合下列條件之壹的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由: (壹)能夠出具有效文件證明被投資企業生產經營因國家政策調整受到較大影響，導致股權低價轉讓的；(2)將股權繼承或轉讓給能提供合法有效身份證明的配偶、父母、子女、祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，以及對轉讓方負有直接贍養或扶養義務的贍養人或扶養人；(三)有關法律、政府文件或公司章程規定的本企業職工持有的不可轉讓股份的內部轉讓，並有充分證明轉讓價格合理、真實的相關資料；(四)股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。”(2)利用“市價”的形成機制進行規劃對於非上市公司來說，股權的公允價格不容易獲得，“市價”的形成機制太多元，所以可以通過規劃市價來節稅，比如同期的交易價格，可以在PE/VC參與之前進行股權轉讓，或者在股權價格大幅上漲之前進行股權轉讓。我們也可以通過直接降低股權的評估價格來降低市場價格，通過合理的會計準則(方法)降低目標企業的凈資產值來規劃股權的市值基礎。通過設計關聯業務交易，實現股票轉讓所涉及利潤的合理輸出，延遲業務收入的入賬時間，降低股票轉讓時間節點的綜合評估值，減少稅額。(3)創造特定情況下的交易價格，如利用司法拍賣、仲裁、司法扣減股權質押等手段，實現交易價格的合理性。同樣的道理，在特定情況下，國家政策和產業政策的大幅調整，降低目標企業的股權價值，以及在財務困難和危機情況下的股權轉讓，都是構成合理低價的方法。當然，這樣的方法要在合理的限度內使用(稅務機關認為股權轉讓價格不公平，會重新核定應繳納的交易稅)。2.遞延納稅籌劃法特殊稅務處理可以適用於滿足壹定條件的股權收購，從而達到遞延納稅的效果。根據財稅[2009]59號文件，資產重組業務符合並選擇適用特殊稅務處理的，被收購企業和被收購企業股東雙方均以被收購股權的原計稅基礎作為新投入的計稅基礎。特別是根據《關於企業改制業務中企業所得稅征收管理若幹問題的公告》(國家稅務總局公告第48號，2015)的最新規定，企業在進行年度匯算清繳時只需申報並報送相關資料，大大放寬了特殊稅務處理的適用條件。此外，國家稅務總局近日發布《關於轉讓資產(股權)征收管理企業所得稅的公告》(2015號)，對轉讓資產(股權)適用“免稅”(特殊稅務處理)的有關問題進行了明確和澄清。股權轉讓“延期納稅”政策擴大到所有企業，企業在股權轉讓過程中可積極爭取該政策的適用。稅收籌劃不壹定完全合法，但至少不應該違法，這是稅收籌劃的法律底線。在全面推進稅收法治化和稅收執法規範化的背景下，稅收籌劃越來越需要稅務律師的參與。相對於傳統的律師、稅務師、註冊會計師等。，稅務律師具有“稅務+法律”的復合型專業背景，在稅務籌劃中可以充分考慮涉稅法律風險，讓稅務籌劃方案真正落到實處！二。核定股權轉讓所得主管稅務機關在核定股權轉讓所得時，必須按照凈資產核定法、類比法和其他合理方法的順序進行選擇。(1)凈資產驗證方法股權轉讓收入按每股凈資產或對應於股權的凈資產份額進行驗證。被投資企業的土地使用權、房屋、未出售的不動產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產20%以上的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告，核定股權轉讓收入。6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參考上壹次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定股權轉讓收入。(2)類比法①指同壹股東或同壹企業其他股東在相同或相似條件下的股權轉讓收益；(2)參照同行業企業在相同或類似條件下的股權轉讓收入核定。(三)其他合理方法主管稅務機關采用上述方法難以核定股權轉讓收入的，可以采用其他合理方法核定。三、轉讓價格明顯偏低，必須有正當理由(1)出具有效文件證明被投資企業受國家政策調整影響較大，導致股權低價轉讓；(2)將股權繼承或轉讓給能提供合法有效身份證明的配偶、父母、子女、祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，以及對轉讓方負有直接贍養或撫養義務的贍養人或扶養人；(三)有關法律、政府文件或公司章程規定的本企業職工持有的不可轉讓股份的內部轉讓，並有充分證明轉讓價格合理、真實的相關資料；(4)股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

法律客觀性:

《稅收征收管理法》第三十四條

稅務機關征收稅款時，必須向納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。

文章

稅收的征收、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行。法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。

任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收的開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅以及其他與稅收法律、行政法規不壹致的決定。