淺談如何防範稅務稽查執法風險

稅務稽查是整個稅收征管過程中的最後壹道關口，肩負著逃避外部稽查、內部稽查不誠信、規範稅收征管行為、打擊涉稅犯罪、保障國家稅收收入的重要任務。隨著經濟體制改革和稅收征管體制改革的深入，稅務稽查作為稅收工作的重要組成部分，正發揮著越來越重要的作用。如何在具體工作實踐中強化紀律，增強職業道德意識，提高反腐意識，合理防範稅收執法風險，是擺在全體稅務檢查執法人員面前的重要課題。隨著信息技術的快速發展，納稅人的偷稅手段逐漸向科技化、隱蔽化蔓延，通過不建賬、建假賬、賬外循環、現金交易、虛開發票、不開發票等各種手段偷騙稅的現象更加突出。如果檢查人員不熟悉企業的基本情況和具體的生產經營方式。在選擇檢查方法和收集非法證據時，容易造成誤判或遺漏，從而導致稅務檢查處理不當的風險。(2)隨著稅收行政法規的完善，稅務稽查行政執法責任的追究力度越來越大，特別是近年來，我國稅收法治化進程不斷推進，稅收相關法律法規不斷修訂完善，使得稅務稽查人員的法律責任更加細化和具體。如果稅務稽查人員在實施稅務稽查執法時稍有疏忽，就會存在程序不規範或不合法的風險。(三)稅收法律法規和政策數量多、變化頻繁，稽查人員掌握稅收法律法規和政策的難度加大，在稅務稽查過程中因忽視部分法律政策或執法程序不規範而導致稽查風險。另壹方面，納稅人的經營活動越來越復雜，要求稽查人員具備較高的綜合業務素質，盡可能掌握稽查工作相關的知識，包括會計、計算機計算、稅收政策、法律等相關知識。但目前基層稽查人員的專業素質遠達不到這壹要求，使得稅務稽查人員在工作中出現失誤或疏漏的可能性越來越大。(四)結合近年來檢查工作的實際經驗，檢查風險存在於檢查處理的各個環節。在當前的稅務檢查工作中，往往強調實體法，而忽視程序法。在執法過程中，往往從各種稅收政策文件中尋找辦案依據，而忽視了《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政復議法》規定的辦案程序要求，導致辦案程序存在缺陷，削弱了辦案剛性，增加了稅務稽查風險。二、稅務稽查執法風險容易出現的環節(1)選案過程中的執法風險。1，違規選案，違反選擇檢查對象原則，私自檢查納稅人。目前大部分檢查部門仍以人工選案為主，主觀隨意，容易摻雜個人利益和私利，選案自由度較大，容易濫用選案權，隨意擴大檢查範圍和頻次。2、案情泄露，舉報中心工作人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，擅自泄露舉報內容，致使稽查人員無法正常開展稅務檢查。3、對工作不負責任，擅自隱瞞申報材料或不按規定處理，造成納稅人不繳或少繳稅款的。(2)檢查過程中的執法風險。1，違反法定程序，服務不交付，生產不生產。《稅務檢查工作規定》雖然明確規定了實施檢查的程序，但在實際工作中並未嚴格遵守，導致程序違規。2、違反《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，檢查、超越或濫用職權行使稅務檢查權，如在調查取證時對當事人進行引誘、刑訊逼供或搜查等，會導致超越或濫用職權的現象。3、不認真檢查，不真實報告檢查情況，造成稅款流失的。例如，在檢查中，檢查人員有更大的自由選擇檢查的內容。如果他們不深入檢查，不收集證據，或者為了私利而忽視重大違法行為，就可能導致失職和瀆職。4.泄露商業秘密，侵害納稅人合法權益。比如檢查人員在檢查中了解到的企業的重大經營信息或商業秘密，壹不小心就可能泄露出去，這時候就可能違法。(三)不認真執行行政處罰法的規定，不告知納稅人應享有的權益的。相應的稅種不得擅自查減。未對案件證據進行審查，對證據審查不嚴或者對證據合法性的審理不當。對事實不清、證據不足、資料不全的案件不按要求予以糾正，導致多征或者少征稅款的。對符合移送標準的稅收違法案件不予移送的。以上都可能是違法的。(四)實施風險大，不認真履行職責，不及時實施，或實施不徹底的。違反法定程序，保全或者執行措施不當，致使納稅人利益受到損害的；不執行或部分執行決定追繳的稅款、滯納金和罰款，可能造成違法行為。三。關於防範稅務稽查執法風險的建議(1)強化稅務稽查人員執法風險意識，提高辦案能力。壹方面，要加強稅務幹部職務犯罪預防、兩權監督、稅收法律政策的學習，通過學習提高稽查人員的法律意識，強化風險意識和責任意識，杜絕違法違紀行為。另壹方面培養稅務稽查人員敏銳的洞察力和邏輯思維能力。引導稽查人員積極學習適應新時期稅收法律法規的變化和偷稅騙稅手段的變化，提高專業辦案能力。(二)嚴格按照稽查執法程序開展稅收稽查，稽查人員在執法過程中要嚴格按照執法程序辦案，以合法有效的程序保證稅款及時足額入庫。壹是規範稅務檢查取證。在檢查工作中，要註意所獲取證據的合法性和真實性，避免執法隨意性帶來的檢查風險。二是加強稅務檢查證據和司法證據的形式、內容和標準的統壹。稅務部門要與公安、法院溝通，協調統壹取證要求，確保按照行政訴訟取證規則收集充分證據，提高抗風險能力。(三)在執法過程中，加強稅務檢查文書和檔案整理的規範化。審計文書檔案能夠全面反映審計相對人從案件選擇、檢查、審理、執行的全部情況，是稅務機關了解稅收違法案件的重要審計檔案。加強文書制作的規範性，為執法合法性的審核提供相應的憑證，是有效規避執法風險的重要手段。因此，在實施檢查、調取賬冊、詢問納稅人等程序時，必須保證執法程序的合法性和有效性。(四)建立和完善稅務檢查通報制度是防範稅務檢查執法風險的有效途徑。首先，在稅務稽查案件的立案、執行、審理、執行等各個環節，都要告知納稅人相應的救濟權利。這樣做既可以降低稅收執法風險，又可以將稅務機關的檢查執法信息傳遞給納稅人，從而將壹些涉稅違法行為扼殺在搖籃中。其次，實施環節的檢查已經完成。庭審定案前，召開由稽查部門、企業法人、財務人員參加的協調會，與納稅人交換意見，認真定案。(5)加強稅務檢查內部考核提高稅務檢查質量，對稅務檢查質量進行科學嚴格的評價考核，可以有效督促稅務檢查人員遵守檢查規定，提高稅務檢查質量。此外，還可以采取不定期的質證和復檢，提高檢查質量，從而大大降低檢查和執法風險。