20世紀以來，隨著中國加入WTO，企業的經濟活動變得日益復雜。現有的企業財務會計報告由於滯後於環境的變化，已經顯示出其缺陷和不足。例如，財務報告只關註歷史而不關註未來，只關註貨幣信息而忽略非貨幣信息，只反映企業經濟活動的結果而不反映經濟活動對社會和環境的影響，這些都日益影響了財務報告的相關性。財務報告存在的基礎之壹是有用性，即向企業會計信息的使用者或利益集團提供有用的信息。如果財務報告不能向這些信息使用者提供有用的信息，那麽財務報表存在的合理性必然受到質疑。要提高財務報告的有效性，必須著重在以下幾個方面加大會計信息的披露。
壹，知識資本信息
知識經濟最基本、最重要、最核心的要素是知識。未來企業的競爭將不再是單純的物質財富和企業規模的競爭，而是知識資本在質和量上的綜合競爭。以存貨、機器設備等實物資產為重點的現行財務報告的局限性已日益明顯，主要表現在實物資產價值與企業創造未來現金流量能力的相關性減弱，甚至與企業當前市場價值的相關性減弱。由於知識資本對企業的生存和發展起著重要的作用，財務報告應該反映知識資本信息。知識資本信息主要包括企業無形資產信息、人力資本信息和人力資源信息。企業的無形資產是指企業擁有的知識產權、先進技術、專利、品牌價值和商譽。如果不能準確計量並納入報表，應通過其他方式披露相關信息。傳統的財務報告沒有反映人力資源或人力資本的價值，從而低估了企業的總資產，忽視了勞動者對企業的經濟貢獻。因此，未來的財務報告應充分揭示和披露人力資源這壹企業非常重要的資產及其相關權益和費用。要解決人力資源信息的披露，不僅很難深入研究人力資源計量的理論和方法，還很難進壹步涉及人力資本的確認和由此產生的利益分配。
二。衍生金融工具產生的收入和風險信息
壹個國家了解企業對社會的真實貢獻，有利於國家科學制定宏觀調控措施，促進經濟發展。隨著金融創新，期貨、期權等衍生金融工具的種類日益增多。近年來，壹些銀行和證券公司推出了“封頂、保底”、“強化”、“互換期權”、“匯率區間期貨交易所”等壹批新的“組合”衍生工具。這種衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況和盈利能力的劇烈變化。如果不披露這類衍生金融工具的風險，會給財務報告使用者帶來潛在風險，財務報告使用者很有可能在投資和信用方面出現失誤。雖然現階段我國資本市場還不成熟，衍生金融工具也不多見，對企業的影響也不是很大，但也應該盡快開始這方面的研究，配合我國資本市場的發展和完善。反映企業衍生金融工具的數量、價值、風險和未來收入可能性，將是財務報告反映的重要內容之壹。
三。股東權益稀釋信息
隨著證券市場的發展，股東非常關心股票的市場價值。由於公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值相差較大，而股票的市場價值又高於股票的賬面價值(這種情況在中國a股市場尤為明顯)，這就給公司的經營者提供了通過股權交換增加利潤的機會。比如，公司發行可轉債，可以通過降低轉股價格來降低債券利息，因利率降低而減少的利息支出將轉化為企業利潤，增加企業利潤。另壹方面，轉股價格與股票市場價格的差異會導致原股東權益被稀釋，使原股東遭受損失。所以公司的利潤增加是建立在原有股東權益被稀釋的基礎上的。這是否有利，並沒有體現在現在的財務會計中。只反映了因利息支出減少而增加的利潤，而排除了對原股東權益攤薄的核算，這必然會誤導投資者對公司發行可轉債行為的肯定，從而容易做出有損自身經濟利益的決策。因此，有必要在這方面改進財務報告，提供股東權益被稀釋的信息。
四、企業綜合收益信息
會計收益是指企業報告期內交易已實現的收益與相應費用之間的差額，其確認必須遵循實現原則。傳統收益不確認因市場價格或預期價格變動而導致的未實現收益，使得利潤表無法真實反映企業本期的全部收益；而且將未實現的增值置於收益計算之外，使得收益計算缺乏邏輯壹致性，導致後續出售資產獲得的收益和相關成本比例錯誤。
在經濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，傳統會計收益與綜合收益差別不大，財務報告使用者可以用傳統收益做出更正確的決策。然而，隨著經濟活動的復雜化和幣值的頻繁變動，上述兩種收入之間的差額日益擴大。這樣，如果以傳統的會計收益作為決策依據，就有可能做出錯誤的決策。綜合收益定義為報告期內除與所有者的交易(股東投資和股利分配)以外的所有原因導致的實體權益(凈資產)的增加或減少。因此，綜合收益應分為兩部分:已確認和已實現的凈收益和其他已確認但未實現的利得和損失，如未實現的財產重估盈余和未實現的商業投資利得(損失)。
在我國，企業披露綜合收益具有重要的現實意義，因為:(1)我國資產市值變化較大，部分企業尤其是老企業持有的資產實際價值與會計資產賬面價值相差很大。這種差異必然是壹種預期損益。揭示它可以更全面、真實地反映企業的收益情況，有利於投資者和貸款者的決策。(2)能有效遏制企業操縱利潤。通過資產置換等方法將未確認的損益轉為當期損益，是操縱利潤最常見的方法。如果采用全面收益報告，可以從根本上消除這種操縱利潤的可能性，從而使會計信息更加真實。綜合業績報告對於企業尤其是上市公司來說是壹項非常重要的內容。可以借鑒國外的先進經驗，選擇以下處理方法:(1)將利潤表擴展到包括財務績效的所有項目；(2)單獨編制綜合利潤表，作為傳統利潤表的補充；(3)結合權益變動表，* * *綜合收益的所有組成部分壹起列報。
動詞 （verb的縮寫）企業對社會貢獻的信息
當前公司財務報告的主要服務對象是投資者和債權人，披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信用決策有關的盈利能力和財務狀況。這些報告無法反映企業對社會的真實貢獻，即企業提供的增值或附加價值，更談不上貢獻的分配。在政治經濟日益民主化的今天，傳統財務報告的弊端日益凸顯。貨幣資本的主導地位在逐漸弱化，而人力資本和知識資本的貢獻比例在增加，這就要求財務報告為這些信息使用者服務。政治經濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業對社會的貢獻以及貢獻的分配情況，以利於社會對企業的監督。公布企業對社會的真實貢獻及其分配情況，有助於協調勞資雙方、各種資本供給者、企業、社會、政府之間的關系，從而對化解利益分配矛盾、增加利益創造合力起到積極作用。因此，世界各國都把增值表作為繼資產負債表、利潤表、現金流量表之後的第四種會計報表。我國應抓緊“增值表”理論及其編制方法的研究，發布相關準則，盡快將“增值表”納入我國財務報告體系。
六、企業自然資源消耗和環境影響信息
企業不僅是社會財富的創造者，也是自然資源的消耗者和環境的主要汙染者，與環境有著密切的關系。財務報告應當披露公司經營活動對資源的消耗和對自然環境的影響等信息。目前，有相當多的激勵措施鼓勵公司通過控制汙染、使用可再生資源、選擇可再生材料、發展循環經濟和生產環保產品來保護環境。研究表明，公眾對環境保護的熱情主要從以下兩個方面影響公司的經營:壹方面，公司可能因其行為而遭受直接損失，例如，他們可能被法律規定或推定強制支付彌補環境損失的成本；或者當他們造成汙染時，他們必須支付額外的稅款或遭受經濟處罰。另壹方面，如果壹個實體被認為造成了環境汙染或其他不道德的行為，它肯定會引起相當大的公眾敵意，這將導致客戶減少。如果壹個實體有壹個“綠色”的形象，可能會吸引更多的顧客，這就是為什麽現在很多商品都打著環保的牌子。了解環境因素導致的或有負債、汙染治理成本、資產價值貶值等環境風險損失，有助於投資者、債權人和管理者做出正確決策。現行的財務會計報告忽略了這壹信息的披露，這已不適應環保要求日益提高、措施日益嚴格的社會經濟形勢的要求。因此，企業環境影響信息的披露應作為改進財務報告的內容。
七。影響公司未來價值的預測信息
隨著中國資本市場的發展和完善，投資者和潛在投資者迫切需要了解企業未來的業務發展。同時，由於缺乏經驗、技術和對企業的了解，報告使用者無法對企業的未來狀況做出合理的預測，企業應向財務報告使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。雖然預測信息缺乏可靠的保證，但它可以克服歷史信息的不足，增強用戶決策和評估的相關性，成為信息披露的壹個重要方面。我國目前只要求上市公司在招股說明書和上市公告書中公布盈利預測信息。目前，對於如何披露預測信息，存在不同的理解和做法。理論上，披露的形式是壹份完整的預測財務報告，但實際操作中，要編制壹份準確完整的預測財務報告是非常困難的，也是不可行的。在實踐中，世界上許多國家只要求上市公司提供每股收益的預測數據。編制壹份完整的預測財務報告，不僅技術難度大，更重要的是沒有使用價值。當人們從自身利益的角度看待壹家公司時，由於對收益和風險的態度不同，必然會得到不同的價值觀。在這種情況下，企業沒有必要編制全面的預測財務報告。披露企業未來價值趨勢的信息，應該是在資產負債表外盡可能詳細地披露和預測與企業未來價值有關的壹些信息，包括企業發展前景、盈利能力預測、經營的長期規劃、企業面臨的機遇和風險、企業投資、產品市場份額等方面的信息，從而為財務報告使用者預測企業未來價值趨勢提供有用的信息服務。當然，預報信息的提供也要註重成本和效益，加強標準化和監管，提高其規範性、準確性和時效性。
八。其他非財務信息的披露
非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地了解企業的經營思維，彌補財務數據信息的不足。這些信息壹般包括:(1)經營業績信息，如市場占有率、客戶滿意度、新產品開發和服務等。(2)企業管理的分析與評價*；(3)前瞻性信息，即企業面臨的機遇和風險以及管理部門的計劃；(四)股東和主要管理人員情況；(5)背景資料，包括企業的業務經營、資產範圍和內容、關聯方、主要競爭對手、發展目標等。非財務信息的披露有利於會計信息使用者對企業的綜合分析評價和對企業前景的判斷。非財務信息披露具有靈活性，可以在報表附註、招股說明書和年度財務報告中以文字或數據的形式進行說明。
參考資料:
艾爾文。阿倫斯和詹姆斯。由K. Lobby著，李斌等譯。審計[M]。北京:中國審計出版社，2001。
[2]中國註冊會計師協會。中國註冊會計師獨立審計準則[M]。北京:經濟科學出版社，2002。
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[4]理查德。喬治·德著，李布譯。經濟倫理[M]。北京:北京大學出版社，2002。