也就是說，將土地使用權作為無形資產而不是固定資產進行會計核算，是基於其作為權利而沒有實物形態的特性。但在建工程完工後，作為無形資產核算的土地使用權價值最終應轉入固定資產價值。
根據《企業所得稅法實施條例》第六十七條規定，采用直線法計算的無形資產攤銷費用，允許扣除。無形資產的攤銷期限不得少於10年。作為無形資產的投資方或受讓方，相關法律或合同對使用壽命有規定的，可按照規定或約定的使用壽命分期攤銷。因此，
(1)房屋及建築物建造前，土地使用權計入“無形資產-土地使用權”，應按無形資產的規定按期攤銷；
(2)建造房屋及建築物時，將“無形資產-土地使用權”的賬面價值轉入在建工程；房屋及建築物建成後，土地使用權的成本會隨著房屋及建築物的工程成本而增加，
固定資產-房屋、建築物壹並轉讓的，不能單獨作為固定資產-土地或無形資產核算，而應按照固定資產的有關規定，隨同固定資產-房屋、建築物按期計算折舊扣除。
擴展數據:
根據《中華人民共和國公司法》第二十七條規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權和其他可以用貨幣估價並依法轉讓的非貨幣財產出資。
土地使用權作為非貨幣財產，必須進行評估，評估時需提交以下文件:
1.提供專有土地使用權證、房產證、土地平面圖、與無形資產投資相關的轉讓合同、交接證明等。
2.填寫無形資產投資核實清單。所需的名稱、有效狀態、定價等。與合同、協議、章程相符，並由企業簽字或驗收，全體投資者認可，在清單上簽字。
3.無形資產要轉讓(知識產權要進行產權轉讓登記；簽訂非專利技術的技術轉讓合同；土地使用權已辦理土地變更登記手續的)，但在驗資時尚未辦理完畢的，填寫《出資財產轉移表》，由擬設立企業及其出資人簽字，承諾在規定期限內辦理完畢相關產權轉移手續；
合同、協議、章程對交付方式和地點有規定的，應當與合同、協議、章程壹致:“接收方簽字”壹欄應當由全體股東簽字蓋章。
4.資產評估機構出具的評估目的、評估範圍和對象、評估基準日、評估假設及其他相關限定條件符合驗資要求的評估報告，以及投資者對資產價值評估的確認文件。
5.壹般無形資產最多可出資企業註冊資本的70%。
6.以土地使用權作為出資的，應當提供市、縣人民政府土地管理部門辦理的土地使用權出讓手續。
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