小企業的固定資產包括:房屋、建築物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。
本文的解讀是關於固定資產的定義和內容。
固定資產是小企業非流動資產的重要組成部分，是小企業的重要勞動手段。它們以實物形式加入生產過程，可以連續參與多個生產周期，但不構成產品實體，其價值逐漸部分轉移到所生產產品的成本中。固定資產是小企業從事生產經營活動的必要條件，代表著小企業的生產能力。小企業擁有的固定資產的規模、質量和先進程度決定了其產品的質量和產品在市場上的競爭力。
相關鏈接企業所得稅法實施條例第五十七條規定:固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的，使用超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具和工具等。？
本文中固定資產的定義符合企業會計準則和企業所得稅法。
壹、固定資產的特點
從固定資產的定義來看，固定資產有以下三個特點:
(a)小企業持有固定資產的目的是生產商品、提供服務、租賃或管理。
換句話說，固定資產是小企業的勞動工具或手段，而不是像商品壹樣對外出售。這壹特征是固定資產區別於商品等流動資產的重要標誌。需要註意的是，小企業以經營租賃方式租入的建築物也屬於固定資產，不同於大中型企業需要根據《企業會計準則》的相關規定將其單獨劃分為投資性房地產的會計處理。
(2)小企業使用固定資產的期限較長，使用壽命壹般超過壹個會計年度。
也就是說，固定資產的收益期超過壹年，可以在壹年以上為小企業創造經濟效益。這壹特征表明，固定資產屬於非流動資產，隨著使用和磨損，賬面價值因折舊而逐漸減少。因此，固定資產折舊是固定資產後續計量的重要組成部分。
(3)固定資產具有實物特征。
這壹特征將固定資產與無形資產區分開來。有些無形資產可能同時滿足固定資產的其他特征。例如，為生產商品和提供勞務而持有的無形資產，其使用壽命超過壹個會計年度。但是，因為它們沒有實物形態，所以不是固定資產。工業企業持有的工具、器具、備件、維修設備等資產，施工企業持有的模板、擋板、貨架等周轉材料，地質勘探企業持有的管材等資產，雖然這些資產具有固定資產的壹些特征，如使用壽命超過壹年，也能帶來經濟利益，但由於數量大、單價低，考慮到成本效益原則，在實踐中通常被確認為存貨。
二、固定資產的分類
小企業的固定資產種類繁多，規格不壹。為了加強管理，便於組織核算，有必要對它們進行科學合理的分類。根據不同的管理需要和會計要求以及不同的分類標準，固定資產可以有不同的分類方式，主要有以下幾種方式:
(1)按經濟用途分類
按照固定資產的經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。生產經營用固定資產，是指直接為企業生產經營過程服務的房屋、建築物、機器、設備、器具、生產經營工具等各類固定資產。非生產經營用固定資產是指不直接為生產經營過程服務的各種固定資產，如房屋、設備和職工宿舍使用的其他固定資產。
按照固定資產經濟用途分類，可以對小企業生產經營用固定資產與非生產經營用固定資產之間，以及各類生產經營用固定資產之間的構成和變動情況進行分類、反映和監督，從而考核和分析小企業固定資產的利用情況，督促小企業合理配備固定資產，充分發揮其效能。
(2)綜合分類
根據固定資產的經濟用途和使用情況的綜合分類，小企業的固定資產可分為七類:(1)生產經營用固定資產；(二)非生產經營的固定資產；(3)租出的固定資產(指以經營租賃方式租出給其他單位使用的固定資產)；(4)不需要固定資產；(5)未使用的固定資產；(6)土地(指過去已單獨估價和記載的土地。因征地而支付的補償費應計入與土地有關的房屋、建築物價值，不單獨作為土地價值入賬。企業取得的土地使用權應作為無形資產管理，而不是作為固定資產管理)；(7)融資租入的固定資產(指企業以融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內作為自有固定資產管理)。
本文涉及的會計科目:小企業應該設置？1601固定資產？比如會計科目。
第二十八條固定資產應當按照成本計量。
(1)外購固定資產的成本包括:買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等。，但不包括按稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。
用壹筆款項購買多項未單獨定價的固定資產的，應當按照每項固定資產或者類似資產的市場價格或者評估價值比例分攤總成本，並分別確定每項固定資產的成本。
(2)自建固定資產的成本由竣工決算前發生的各項費用(包括相關借款費用)構成。
小企業在建工程試運行過程中產生的產品、副產品或試運行收入沖減在建工程成本。
(3)投資者投入的固定資產的成本，應當根據評估價值和相關稅費確定。
(四)融資租入固定資產的成本，應當根據租賃合同約定的付款總額和簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費確定。
(五)固定資產的成本，應當根據相同或者類似固定資產的市場價格或者評估價值，扣除根據固定資產的新舊程度估計的折舊後確定。
本條解釋是關於確定取得固定資產成本的規定。
相關鏈接《企業所得稅法實施條例》第五十八條規定:固定資產的計稅依據，按照下列方法確定: (壹)購入的固定資產，以買價、支付的相關稅費和其他直接歸屬於使資產達到預定用途的費用為計稅依據；(2)自建固定資產，以竣工結算前發生的費用為計稅依據；(3)融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和簽訂租賃合同發生的相關費用為計稅依據；租賃合同未約定支付總額的，以資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同時發生的相關費用為計稅依據；(四)同類固定資產的全部重置價值為計稅依據；(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產。，以資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅依據。？
為簡化核算，方便小企業實際操作，減輕納稅調整負擔，滿足匯算清繳需要，本條關於固定資產購置成本的規定與企業所得稅法基本壹致，使小企業固定資產初始入賬成本盡可能與計稅基礎壹致。
國稅函第五條。201079關於固定資產投入使用後計稅依據的確定:企業固定資產投入使用後，未結清工程款、未取得全額發票的，可暫按合同約定的金額納入固定資產計稅依據計提折舊，待取得發票後進行調整。但應在固定資產投入使用後12個月內進行調整。
與企業會計準則的區別在於:壹是取消了固定資產達到預定可使用狀態的判斷，與自建固定資產相關的費用(包括借款費用)的資本化時間以固定資產決算為準；二是簡化固定資產延期付款或分期付款購買的會計處理，不考慮涉及的融資成本；再次，簡化借款費用的會計處理，資本化金額按照資本化期間借款費用的實際發生額計算確定。也就是說，借款費用的資本化金額只在借款費用資本化的期初和期末確定(包括暫停資本化)，不考慮購建支出的進度，借款費用的資本化金額不與資產支出掛鉤；四是簡化融資租入固定資產的會計處理，根據租賃付款和相關費用確定固定資產成本。因為有合同參考，所以不需要確定折現率，不需要計算現值，這樣處理更直觀簡單。
壹、固定資產計量的基本原則
本準則規定，固定資產應當按照成本計量，以取得固定資產的所有相關費用為成本。但是，不同方式取得的固定資產的成本構成是不壹樣的。小企業獲得固定資產的途徑主要有五種:外購、自建、投資者投資、融資租賃和存貨盈利。
二、外購固定資產成本的確定
本準則規定，小企業外購固定資產的成本包括三部分:
1.買價是外購固定資產成本的主要組成部分，是指小企業為購買固定資產而支付的直接對價。
2.相關稅費，包括小企業購買固定資產繳納的稅費、行政事業性收費等。，如購買車輛所繳納的車輛購置稅、簽訂購買合同所繳納的印花稅等。，但不包括按稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。
3.其他相關費用是指在固定資產達到預定可使用狀態前能夠直接歸屬於該固定資產的其他費用，如相關的運輸費、裝卸費、安裝費、專業服務費等。
有時，壹個小企業可能會購入多項未單獨計價的固定資產，因此應按照每項固定資產的市場價格或類似資產的市場價格比率分攤總成本，分別確定每項固定資產的成本。如果用壹筆款項購買的多項資產中包括固定資產以外的其他資產，也應作類似處理。
三、自建固定資產成本的確定
小企業的固定資產有的是直接從其他單位或個人購買的，有的是小企業自己建造的，如小企業自己建造的廠房、辦公樓、機器設備等。與外購固定資產不同，自建固定資產對於小企業來說是壹個長期的過程，其購置成本的確定相對復雜。該準則規定，自建固定資產的成本由竣工決算前發生的費用構成，包括原材料費用、人工費用、管理費用、支付的相關稅費、應資本化的借款費用等。只要是在固定資產決算之前發生的，為建造固定資產所必需的、與固定資產形成直接相關的費用，都應視為固定資產成本的組成部分。此外，小企業在建工程試運行期間產生的產品、副產品或調試收入沖減在建工程成本。
需要特別強調的是借貸成本的資本化。借款成本是小企業為借入資金而付出的代價，主要包括小企業從銀行或其他金融機構借入資金所產生的利息、借款過程中產生的手續費或傭金等輔助費用以及外幣借款產生的匯兌差額。小企業借款用於購建超過65，438+02個月可出售的固定資產、無形資產和存貨的，應當將購建相關資產過程中發生的合理借款費用作為資本性支出計入相關資產成本。其他借款費用按照發生時的金額確認為費用，計入當期損益。在這方面，我們需要註重以下幾點:
(1)這裏的貸款包括各類貸款、長期貸款和短期貸款、銀行貸款和第三方貸款。
(2)符合資本化條件的資產，僅限於建造超過65，438+02個月能夠達到預定可銷售狀態的固定資產、無形資產和存貨。這些資產通常需要長時間的建造或生產過程才能達到預定的可使用或可銷售狀態。
(3)借款費用是指小企業因借款而發生的利息及其他相關費用。包括:貸款利息、輔助費用、外幣貸款引起的匯兌差額等。
(4)借款費用資本化期間，是指從借款費用開始至停止資本化的期間，包括借款費用暫停資本化的期間。期初:取得借款支付的輔助費用、到期應付利息、期末匯兌差額並滿足資本化條件後。停止資本化的時間:竣工決算前，達到預定用途前，達到預定可銷售狀態前。
(5)利息支出應符合以下條件:
1.非金融企業向金融企業借款的利息支出，金融企業各項存款和同業拆借的利息支出，企業經批準發行債券的利息支出；
2.非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不得超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的金額。
(6)在相關貸款停止產生的存款利息資本化之前，應減少資產成本。
(7)房地產開發企業貸款計入存貨成本。
四、投資者投資固定資產成本的確定
根據公司法的規定，投資者可以用現金、實物、知識產權、土地使用權出資，應當評估價格，不得高估或者低估價格。其中，實物可能構成投資者的固定資產。因此，按照《公司法》的規定，投資者投入的固定資產應當按照評估價值確定成本。涉及相關稅費的，按照稅法規定進行相應的會計處理。
動詞 （verb的縮寫）融資租入固定資產成本的確定
融資租賃是指實質上轉移與資產所有權有關的所有風險和報酬的租賃。雖然在融資租賃條件下，融資租賃物的所有權最終可能轉移，也可能不轉移，但承租人實際承擔了租賃物的大部分風險，是租賃物的實質所有人，與承租人擁有的其他資產性質相似。
因此，本條采用壹種簡化的方法，即融資租入固定資產的成本按照租賃合同約定的付款總額和簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費確定。這裏的總付款是指租賃合同中承租人和出租人雙方約定的付款總額。相關稅費包括印花稅、增值稅、營業稅及承租方為融資租入固定資產而發生的其他稅費；此外，承租人租用固定資產所支付的傭金、律師費、差旅費、談判費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費等也應計入固定資產成本。
不及物動詞盤盈固定資產成本的確定
盤盈固定資產是指表外盤盈的固定資產。由於固定資產單位價值高，使用年限長，管理規範的小企業從固定資產中獲利的應該不多見。壹旦發現，應立即添加到會計賬簿中。由於盤盈的固定資產在小企業以往的會計賬簿中往往沒有記載或者記載的相關信息不完整，無法有效確定其歷史成本。因此，本條規定的盤盈固定資產的成本，應當按照相同或者類似固定資產的市場價格或者評估價值，扣除按照固定資產的新舊程度估計的折舊余額後確定，相當於重置成本計量。
市場價格和評估價值的確定，請參見上述第十二條。
本文涉及的會計科目:小企業應該設置？1601固定資產？、?1604在建？然後呢。1605 T旅途所需材料？等三個會計科目。
適用本條規定的例子
【例2-27】2013年2月3日，甲公司購買了1臺無需安裝即可投入使用的設備。取得的增值稅專用發票上註明的設備價格為30000元，增值稅稅額為5100元。另外，運輸費300元，包裝費400元，錢是銀行存款支付的。假設A公司屬於增值稅壹般納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產成本核算。甲公司應編制以下會計分錄:
借方:固定資產30 700
應付稅款？應交增值稅(進項稅)5 100
貸:銀行存款35800
【例2-28】2013年3月6日，甲公司以銀行存款購買1臺待安裝設備。增值稅專用發票上註明的設備進價20萬元，增值稅3.4萬元，運雜費10000元，安裝費3萬元。A公司是增值稅壹般納稅人。甲公司應編制以下會計分錄:
(1)購買安裝時:
借:在建工程210 000
應付稅款？應交增值稅(進項稅)34000元。
貸款:銀行存款244 000。
(2)支付安裝費時:
借:在建工程30 000
貸款:銀行存款3萬元。
(3)設備安裝並交付使用時:
借方:固定資產24萬元。
貸款:在建工程:24萬元
例2-292065438+2003年4月5日，A公司自建辦公樓，購買50萬元為工程準備的各種材料，繳納增值稅8.5萬元，全部用於工程建設。收到該企業生產的壹批產品，實際成本為8萬元，稅務部門確定的應稅價值為10萬元，增值稅稅率為17%；工程人員預提工資65，438+000，000元，支付其他費用30，000元。當年工程完工，竣工決算。甲公司應編制以下會計分錄:
(1)采購工程材料時:
借:工程材料585 000
貸款:銀行58.5萬。
(2)項目收到工程材料時:
借:在建工程585 000
貸款:工程材料585 000。
(3)當項目收到我公司生產的產品時:
借:在建工程97 000
信用:庫存80000。
應付稅款？應交增值稅(銷項稅)17 000
(4)發放工程人員工資時:
借:在建工程100 000
貸款:應付員工工資為100000。
(5)支付工程中發生的其他費用時:
借:在建工程30000
貸款:銀行存款3萬元。
(6)項目完工後移交的固定資產= 585 000+97 000+100 000+30 000 = 865 438+02 000(元)。
借方:固定資產812000
貸款:在建工程812 000
第二十九條小企業的各項固定資產應當計提折舊，但已提足折舊並繼續使用的固定資產和單獨計價核算的土地不得計提折舊。
固定資產折舊費用應當根據固定資產受益者計入相關資產成本或者當期損益。
前款所稱折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法系統地分配折舊額。應計折舊是指應計提折舊的固定資產的原價(成本)扣除其預計凈殘值後的金額。預計凈殘值是指小企業在固定資產預計使用壽命到期後，處置固定資產扣除預計處置費用後的凈額。折舊已經全額計提，即固定資產的應計折舊已經全額計提。
本條解讀是關於固定資產折舊的定義，應計提折舊的固定資產範圍，折舊費用的分攤。
固定資產的壹個重要屬性是使用壽命較長，其經濟效益的流入是壹個長期的過程，其效益不是壹次實現的，也就是說固定資產的成本是分階段分攤，逐步轉移到其生產的產品或提供的服務上的。因此，固定資產需要按照規定計提折舊，以確定企業的實際成本。
相關鏈接企業所得稅法第十壹條規定:企業按照規定計算的固定資產折舊，在計算應納稅所得額時，準予扣除。下列固定資產不允許折舊扣除:(1)除尚未投入使用的房屋、建築物以外的固定資產；(2)以經營租賃方式租入的固定資產；(三)以融資租賃方式租入的固定資產；(四)已提足折舊仍繼續使用的固定資產；(五)與經營活動無關的固定資產；(六)作為固定資產單獨計價入賬的土地；(七)其他不得扣除折舊的固定資產。？
關於折舊的定義，會計和稅法沒有區別。本條關於固定資產折舊定義的規定符合企業會計準則和企業所得稅法。
會計和稅法關於固定資產折舊範圍的出發點不同。會計中的固定資產折舊是反映固定資產價值損失的過程，它既包括固定資產在使用中的磨損或暴露在自然環境中的侵蝕所造成的有形損失，也包括現有資產技術水平相對陳舊和新技術的出現引起的市場需求變化所造成的無形損失。在技術和市場瞬息萬變的今天，無形損耗可能是決定固定資產價值損失的主要因素。因此，會計要求固定資產無論投入使用與否，無論是否與經營活動相關，都要計提折舊，這也有利於企業充分利用固定資產，及時處置未使用的固定資產。但如果允許固定資產折舊在稅中扣除，就要考慮相關費用的發生是否有助於應納稅所得額的形成。因此規定房屋、建築物以外未投入使用的固定資產和與經營活動無關的固定資產折舊不得扣除。基於會計原則，該條規定小企業除已提足折舊並繼續使用的固定資產和單獨計價核算的土地外，其他所有固定資產均應計提折舊。與企業所得稅法的區別:未使用的固定資產和與經營活動無關的固定資產，在會計核算上也要計提折舊。
壹、折舊的定義
小企業應當在固定資產使用壽命內，按照確定的方法系統地分配折舊額。
影響折舊的因素主要包括以下幾個方面:
1.固定資產原價是指固定資產的成本。
2.預計凈殘值是指小企業在固定資產預計使用壽命到期後，處置固定資產扣除預計處置費用後的凈額。
3.固定資產的使用壽命是指小企業使用固定資產的預計期限。
二、固定資產折舊的範圍
小企業的所有固定資產都應計提折舊，但兩種情況除外:
1.已提足折舊繼續使用的固定資產。固定資產提足折舊後，無論能否繼續使用，都不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補充。所謂全額折舊，是指已經全額計提的固定資產的應計折舊額。
2.土地單獨核算。
三、折舊的會計處理
固定資產折舊應記入？累計折舊？科目，並根據固定資產的使用情況計入相關資產的成本或當期損益。小企業自建固定資產過程中使用的固定資產折舊，應計入在建工程成本；基本生產車間使用的固定資產折舊應計入制造費用；管理部門使用的固定資產折舊計入管理費用；銷售部門使用的固定資產的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資產的折舊額應當計入其他業務成本。
本文涉及的會計科目:小企業應該設置？1602累計折扣113 '？比如會計科目。
適用本條規定的例子
例2-302013，甲公司計提固定資產折舊1 20萬元，其中制造費用90萬元，管理費用30萬元。甲公司應編制以下會計分錄:
借方:制造費用90萬元。
管理費用30萬
貸:累計折舊1 200 000。