壹、基本結構及與主要邏輯關系
（壹）適用範圍
1．本表適用於各類納稅人填報。
2．納稅人當年“應付工資”科目貸方發生的全部工資薪金，根據“工資薪金”分配匯總表，有的已計入管理費用、銷售費用等期間費用，也有的計入在建工程，更多的是分配到當期生產的在產品、產成品中。計入本期生產的產成品中的工資薪金，有的本期已銷售出去，有的還庫存在企業的存貨中。因此，包含在本期銷售（營業）成本中的工薪支出，有的是本期發生的，有的是以前年度發生的。在實際操作中，並不要求對工資分配去向進行調整，從而造成成本費用核算的不準確。在申報納稅時，對工資薪金支出作為期間費用進行調整，不再要求企業去追溯調整有關產品成本、期間費用、在建工程等各個項目。只要將本納稅年度實際發放的工資與稅前扣除的工資標準進行比較，確定納稅調整額即可。
3．納稅人工資薪金支出與計稅工資的概念和範圍
根據《中華人民***和國企業所得稅暫行條例實施細則》（財法〔1994]3號）規定：內資企業所得稅有關稅收政策中所稱計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準。包括企業以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。
根據《國家稅務總局關於印發（企業所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發[2000] 084號）規定：＿工資薪金支出是納稅人每壹納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。
納稅人發生的下列支出，不得作為工資薪金支出：
(1)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
(2)根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款：
(3)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；
(4)各項勞動保護支出；
(5)雇員調動工作的差旅費和安家費；
(6)雇員離退休、退職待遇的各項支出；
(7)獨生子女補貼：
(8)納稅人負擔的住房公積金；
(9)國家稅務總局認定的其他不屬於工資薪金支出的項目。
在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：
(1)應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；
(2)已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
(3)己出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
（二）基本結構
根據企業工資的管理形式，本表分為“非工效掛鉤企業”和“工效掛鉤企業”兩部分，每壹部分按工資和三項經費分為工資薪金、工會經費、職工福利費、職工教育經費和小計5列；並按其來源分為生產成本、制造費用、銷售（營業）費用、管理費用和在建工程5個行次，以及反映會計核算與稅收政策差異的相應行次。主要反映納稅人本年實際發放、計提的全部工資薪金和職工福利費等三項費用，按稅法規定可扣除額或本年結轉以後年度扣除額及以前年度累計結余數等情況
三）主要邏輯關系
非工效掛鉤企業：
1. 5列（三項費用小計）=2列＋3列 4列。
2. 6行（計入成本費用合計）=1行＋2行＋3行＋4行＋5行。
3．當第7行1列小於第8行×計稅工資標準×月份（新辦企業按實際經營月份）時，本期稅前扣除限額為第7行1列；當第7行1列大於第8行×計稅工資標準×月份（新辦企業按實際經營月份）時，本期稅前扣除限額為第8行×計稅工資標準×月份（新辦企業按實際經營月份）；第9行“本期稅前扣除限額”第3列“福利費”=第9行第1列×14%：第4列“教育經費”＝第9行第1列× 1.5%（或2.5%)；第2列“工會經費”×第6行第1列×2%.
4．第10行各列＝第6行各列壹第9行各列。
5．第1列至第4列第6行分別填入附表四、第1列第1行至第4行；第1列至第4列第9行分別填入附表四、第2列第1行至第4行；第1列至第4列第10行分別填入附表四、第3列第1行至第4行。
工效掛鉤企業：
1. 5列（三項費用小計）=2列＋3列＋4列。
2. 6行（計入成本費用合計）=1行＋2行＋ "… "5行（特殊情況除外）。
3. 10行各列（納稅調增數）＝(6行壹7行）各列。
4. 7行2列（或3列）=7行1列× 14%（或2%? 2.5%)
5．第10行第2? 3? 4列：三項費用應分別≤第10行第1列× 14%(1.5％或2.5%).
6．第14行第1列＝第11 12壹13行。
二、具體填報說明
現行內資企業所得稅稅前扣除的工資政策主要有四種形式，分別是限額計稅工資政策、據實扣除工資政策、事業單位和社會團體工資政策和工效掛鉤工資政策。非工效掛鉤企業主要是指分別實行限額計稅工資政策、據實扣除工資政策、事業單位和社會團體工資政策的納稅人；工效掛鉤企業主要是指執行工效掛鉤工資政策的納稅人。
本附表填報企業按規定計入當期生產成本、制造費用、銷售（營業）費用、管理費用和在建工程的工資薪金及三項費用金額，以及企業納稅申報時工資薪金及三項費用的調整額。由於工資政策不壹致，導致填報口徑不壹致，所以具體填報說明分為非工效掛鉤企業和工效掛鉤企業兩部分。
（壹）非工效掛鉤企業
1．第1列“應付工資”的1行至5行
(1)填報說明：分別反映“應付工資”的貸方提取數，分配到“生產成本”、“制造費用”、“銷售（營業）費用”、“管理費用”、和“在建工程”的工資薪金。
(2)數據來源：來源於納稅人會計核算的“應付工資”科目的貸方提取數。其中，從“生產成本”中提取的計入第1行，從“制造費用”中提取的計入第2行，從“銷售（營業）費用”中提取的計入第3行，從“管理費用”中提取的計入第4行，從“在建工程”中提取的計入第5行。
(3)有關稅收政策：
根據財政部、國家稅務總局《關於企業補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995] 081
號）規定：企業的壹切工資性支出，包括企業列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應全部計入工資總額
根據國家稅務總局《關於促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發[1996] 152號）規定：企業研究機構人員的工資，計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調整。
2．第3列“職工福利費”的1行至5行
(1)填報說明：分別反映“職工福利費”的貸方提取數，分配到“生產成本”、“制造費用”、“銷售（營業）費用”、“管理費用”和“在建工程”的工資薪金。
(2)數據來源：來源於納稅人會計核算的“職工福利費”科目的貸方提取數。其中，從“生產成本”中提取的計入第1行，從“制造費用”中提取的計入第2行，從“銷售（營業）費用”中提取的計入第3行，從“管理費用”中提取的計入第4行，從“在建工程”中提取的計入第5行。
3．第4行的2?4列“職工工會經費和職工教育經費”
(1)填報說明：分別反映全部計入管理費用的“職工工會經費和職工教育經費”。
(2)註意事項：按照現行會計制度規定，納稅人在會計核算時計提“職工教育經費和職工工會經費”全部計入管理費用，而不需要與“工資”和“職工福利費”壹樣，按其人員崗位進行分別歸集。所以，除“管理費用”壹行外，其余各行均不需要納稅人填寫。
4．第6行的1-4列分別反映“應付工資”的貸方發生額（提取數），和在成本費用中計提的三項經費。
納稅人也可根據本表計算所得填報，第6行各列1行＋2行＋…＋5行。
5．第7行“實際發放數”
(1)第1列，填報納稅人會計核算中“應付工資”科目的借方發生額，即納稅人當年實際發放的工資薪金。壹般情況下，納稅人當年計提的工資都在當年實際發放，所以，第7行1列＝第6行1列，即實際發放的工資額等於計提的工資額，“應付工資”科目年終無余額。特殊情況下，如納稅人由於資金緊張等原因，當年計提的工資都在當年沒有全部實際發放，“應付工資”科目貸方出現余額，實質為納稅人欠職工工資；以後年度，納稅人補發以前年度欠職工工資，本期計提的工資額就會小於實際發放額，但影響納稅人當期會計利潤核算和企業所得稅應納稅所得額核算，仍是當期“應付工資”科目的貸方發生額。
(2)第2列至4列，分別填報納稅人實際計提的三項經費。由於納稅人會計利潤核算和企業所得稅應納稅所得額核算，都不考慮其三項費用的實際使用情況，所以第7行2? 3? 4列＝分別等於6行2? 3? 4列。
6．第8行“本期核準計稅人數”
(1)填報說明：本行只有實行限額計稅工資政策的納稅人才需填報，本期核準計稅人數不包括應由職工福利費、工會經費支付的福利、工會部門人員，以及己領取養老金、失業救濟金的離退休、下崗待業人員等。
(2)數據來源：來源於納稅人按照核準計稅人數的範圍和標準計算的年平均人數。具體計算方法是：將每月工資表中按照核準計稅人數的範圍和標準確定每月的人數，年底進行加總後除以12為“本期核準計稅人數”，由於人數只能為整數，如果除完的結果為小數，建議不考慮小數“四舍五入”，壹律向前進為整數。
3)有關稅收政策：根據《國家稅務總局關於印發（企業所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發〔2000108先號）規定：在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：
應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；
己領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工：
己出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
(4)操作實例：
例如：某企業2005年度實行限額計稅工資政策，有正式職工10人，每人均工作12個月，5至7月因工作需要臨時雇工4人，9至12月因工作需要臨時雇工4人，該企業2005年度的本期核準計稅人數＝（10×12 4×3 4×4) ÷12=13人。
7．第9行第1列“工資薪金的本期稅前扣除限額”
(1)實行據實扣除工資政策的納稅人，本期稅前扣除限額=第7行第1列。這部分納稅人主要是經政府有關部門批準的軟件和集成電路生產企業。
(2)實行事業單位和社會團體工資政策的納稅人。
根據《財政部國家稅務總局關於事業單位工資所得稅前扣除問題的通知》（事稅字〔1998]018號）規定：事業單位凡執行國務院規定的事業單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規定的工資標準在稅前進行扣除。凡不符合規定的工資列支，在計算繳納企業所得稅時，應作相應的納稅調整。所以，當事業單位實發工資總額小於國務院規定的事業單位工作人員工資制度確定的工資總額，則實發工資總額為本期稅前扣除限額；當事業單位實發工資總額大於國務院規定的事業單位工作人員工資制度確定的工資總額，則國務院規定的事業單位工作人員工資制度確定的工資總額，是企業所得稅政策中工資薪金的本期稅前扣除限額。
(3)實行限額計稅工資政策的納稅人。
當第7行1列小於第8行×計稅工資標準時，即本期納稅人實際發放的工資總額小於企業所得稅稅前扣除限額計稅標準，本期稅前扣除限額為實際發放的工資總額，該數據來源於第7行1列；當第7行1列大於第8行×計稅工資標準，即本期納稅人實際發放的工資總額在於企業所得稅稅前扣除限額計稅標準，本期稅前扣除限額為納稅人企業所得稅稅前扣除限額計稅標準，該數據來源於第8行×計稅工資標準。
有關稅收政策：
A．根據《中華人民***和國企業所得稅暫行條例》（國務院令〔[1993]137號）規定：納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規定的範圍內，由省、自治區、直轄市人民政府規定，報財政部備案。
B．根據國家稅務總局《關於印發（企業所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發[2000]084號）規定：除另有規定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政
部、國家稅務總局的規定執行。
C．根據財政部、國家稅務總局《關於調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》（財稅字[1999] 258號）規定：近年來我國經濟發展和職工工資增長的實際情況，決定將財政部、國家稅務總局《關於調整討稅工資扣除限額的通知》（財稅字[1996]43號）所規定計稅工資的人均月扣除限額由550元調整為800元。具體扣除標準可由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地不同行業情況，在上述限額內確定，並報財政部和國家稅務總局備案。個別地區（省級）確需高於該限額的，應在不高於20％的幅度內報財政部和國家稅務總局審定。本通知下發前，經財政部審定已實施上浮20％的地區，執行本通知規定以後，是否可在本通知規定的計稅工資人均扣除限額的基礎上再上浮20%，由各地省級人民政府自行確定，並報財政部和國家稅務總局備案
D．根據財政部、國家稅務總局《關於落實振興東北老工業基地企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2004] 153號）提高計稅工資稅前扣除標準：東北地區企業的計稅工資稅前扣除標準提高到每月人均1 200元，具體扣除標準由省級人民政府根據當地平均工資水平，在不超過上述限額內確定。企業在省級人民政府確定的標準以內實際發放的工資可以在稅前扣除。上述“東北地區”是指遼寧省（含大連市）、吉林省和黑龍江省。
操作實例：
某企業2005年度實行限額計稅工資政策，當地限額計稅工資標準為人均每月800元，本期核準計稅人數為100人，全年***計提工資總額為120萬元，實際發放110萬元。由於企業所得稅稅前扣除限額計稅標準＝100×12×800=96萬元，小於實際發放110萬元，則工資薪金的本期稅前扣除限額為96萬元。
同例，如果該納稅人當年實際發放工資90萬元。由於，企業所得稅稅前扣除限額計稅標準=100×12×800=96萬元，大於實際發放90萬元，則工資薪金的本期稅前扣除限額為90萬元。
8.第9行2? 3? 4列
（1）數據來源：來源於本表計算所得。其中，第9行“本期稅前扣除限額”第2列“福利費”＝第9行第1列×14%；第3列“教育經費”＝第9行第1列×1.5%（或2.5%)；第4列“工會經費”＝第6行第1列× 2%，當工會經費沒有專用繳款收據時，應作其他納稅調增處理，軟件企業按實際發生數填報。
(2）有關政策：
根據《中華人民***和國企業所得稅暫行條例》（國務院令〔1993]137號）規定：納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、 14%、1.5％計算扣除。
根據國家稅務總局《關於工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）規定，建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》（票據式樣見附件）在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。
根據《國家稅務總局關於中國移動通信集團公司有關所得稅問題的通知》（國稅函[2003]
847號）的規定：考慮到電信行業的激烈競爭，要求從業人員素質較高，需要不斷加大職工的培訓等實際情況，按照國發[2002] 16號文件規定精神，同意中移動職工教育經費按照計稅工資總額的2.5％的標準在企業所得稅前扣除。
9．第10行“本期納稅調增額”
(1)填報說明：本行主要計算本期工資和三項費用的納稅調增情況
(2）數據來源：來源於本表計算所得。其中，第1列＝第1列6行壹第1列9行。第2列＝第2列6行壹第2列9行。第3列＝第3列6行壹第3列9行。第4列＝第4列6行壹第4列9行。
（二）工效掛鉤企業
1．第1列“應付工資”的1行至5行
(1)填報說明：分別反映“應付工資”的貸方提取數，分配到“生產成本”、“制造費用”、“銷售（營業）費用”、“管理費用”、和“在建工程”的工資薪金
(2)數據來源：來源於納稅人會計核算的“應付工資”科目的貸方提取數。其中，從“生產成本”中提取的計入第1行，從“制造費用”中提取的計入第2行，從“銷售（營業）費用”中提取的計入第3行，從“管理費用”中提取的計入第4行，從“在建工程”中提取的計入第5行。
(3）有關稅收政策：
根據財政部、國家稅務總局《關於企業補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字「1995] 081
號）規定：企業的壹切工資性支出，包括企業列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應全部計入工資總額。
根據國家稅務總局《關於促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發[1996] 152號）規定：企業研究機構人員的工資，計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調整。
2、第3列“職工福利費”的1行至5行
(1)填報說明：分別反映“職工福利費”的貸方提取數，分配到“生產成本”、“制造費用”、“銷售（營業）費用”、“管理費用”、和“在建工程”的工資薪金。
(2)數據來源：來源於納稅人會計核算的“職工福利費”科目的貸方提取數。其中，從“生產成本”中提取的計入第1行，從“制造費用”中提取的計入第2行，從“銷售（營業）費用”中提取的計入第3行，從“管理費用”中提取的計入第4行，從“在建工程”中提取的計入第5行。
3．第4行的2? 4列“職工工會經費和職工教育經費”
(1)填報說明：分別反映全部計入管理費用的“職工教育經費和職工工會經費”。
(2)註意事項：按照現行會計制度規定，納稅人在會計核算時計提“職工教育經費和職工工會經費”全部計入管理費用，而不需要與“工資”和“職工福利費”壹樣，按其人員崗位進行分別歸集。所以，除“管理費用”壹行外，其余各行均不需要納稅人填寫。
4．第6行“合計”
第6行的1-4列分別反映“應付工資”的貸方發生額（提取數），和在成本費用中計提的三項經費。納稅人也可根據本表計算所得填報，第6行各列等於各列1行＋2行＋ } }5行。
特別需要註意的是：當其計入成本費用的工資超出有權部門批準的工效掛鉤方案中的工資總額時，第6行第1列只能填寫有權部門核定的工資總額。
操作實例：
例如，某企業經勞動、稅務部門批準的工資總額（工資基數＋效益工資）為100萬元，企業當年實際在成本費用中列支的工資薪金130萬元，第6行第1列只能填寫100萬元。
5．第7行“實際發放數”
(1)第1列，壹般情況填報納稅人會計核算中“應付工資”科目的借方發生額，即納稅人當年實際發放的工資薪金。
特殊情況是當其計入成本費用的工資超出有權部門批準的工效掛鉤方案中的工資總額時，實際發放數如果大於核定的工資總額，第7行第1列=第6行第1列；實際發放數如果小於核定的工資總額，應據實填寫納稅人會計核算中“應付工資”科目的借方發生額，即納稅人當年實際發放的工資薪金
第2列至4列，分別填報納稅人實際計提的三項經費。由於納稅人會計利潤核算和企業所得稅應納稅所得額核算，都不考慮其三項費用的實際使用情況，所以第7行2? 3? 4列＝分別等於6行2? 3? 4列。
6．第8行的第1列“動用結余數”：
(1)填報說明：填報納稅人當年實際發放的工資數（即第7行第1列），大於在成本費用中的計提數（即第6行第1列）的差額，並填入第10行1列。
(2)數據來源：來源於本表計算所得。第8行第1列=第7行第1列壹第6行第1列=10行1列。
7．第9行“本期納稅調增數”
反映納稅人當期實發工資總額與計於成本費用工資總額的調整情況。填報當年實際發放的工資數，小於在成本費用中的計提數的差額，並增加“當年結余數”，填入第11行第1列。
操作實例：
某企業經勞動、稅務部門批準的工資總額（工資基數＋效益工資）為100萬元，企業當年實際在成本費用中列支的工資薪金130萬元，全年實際發放工資110萬元，其工資薪金的納稅調整額為30萬元（130萬－100萬）；假定全年實際發放工資90萬元，其工資薪金的納稅調整額為40萬元（130萬－90萬），其中10萬元（100萬－90萬）可以增加“當年結余數”。
8．第9行第2? 3? 4列
三項費用，即計提數第6行第1列大於實際發放數7行1列，為第6行第2? 3? 4列壹第7行第2? 3? 4列，且不得小於0。
9．第10行第2? 3? 4列
三項費用應分別（第10行第1列×14% (1.5％或2.5%? 2%)）
10．第12行第1列“以前年度結余數”：填報本表上年（第14行）的累計結余數。
11．第14行第1列“本期累計結余數”金額等於第11 12壹13行的余額。