偷稅如何認定和處理

對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”“扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”另外，《刑法》及《最高人民法院關於審理偷稅抗稅案件具體應用法律若幹問題的解釋》（以下簡稱《司法解釋》），也對偷稅問題做出了相關規定，明確了偷稅的概念以及納稅人、扣繳義務人相應的法律責任。（壹）行為主體是納稅人，即根據法律和行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人。（二）行為主體采取了偷稅手段。1．偽造、變造、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證。偽造是指行為人依照真賬簿、真憑證的式樣制作虛假的賬簿和記賬憑證，以假充真，俗稱“造假賬”、“兩本賬”；變造是指行為人對賬簿、記賬憑證進行挖補、塗改、拼接，制作假賬、假憑證；“隱匿”是指行為人將賬簿、記賬憑證故意隱藏起來，使稅務機關難以查實計稅依據；擅自銷毀則是在法定的保存期間內，未經稅務主管機關批準而擅自將自在使用或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理的行為。2．在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。即在賬簿上大量填寫超出實際支出的數額以沖抵或者減少實際收入的數額，虛增成本，亂攤費用，縮小利潤數額；或者將賬外經營取得的應稅收入不通過銷售賬戶，直接轉為利潤或者專項基金，或掛在往來賬戶不結轉等。3．經稅務機關通知申報而拒不申報。是指應依法辦理納稅申報的納稅人，不按照法律、行政法規的規定辦理納稅申報，經稅務機關通知後，仍拒不申報的行為。根據《司法解釋》，具有下列情形之壹的，應當認定為“經稅務機關通知申報”：納稅人、扣繳義務人已經依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經稅務機關依法書面通知其申報的；尚未依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經稅務機關依法書面通知其申報的。4．進行虛假的納稅申報。即納稅人在納稅申報過程中，制造虛假情況，如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務會計報表以及其他的納稅資料等，少報、隱瞞應稅項目、銷售收入和經營利潤等；提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征後退等虛假資料。5．繳納稅款後，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。（三）偷稅必須有不繳或少繳稅款的結果，即造成國家稅款流失，行為主體不當得利。扣繳義務人是法律、行政法規規定的，負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。他們所代扣代繳、代收代繳的稅款，應依法上繳稅務機關。扣繳義務人采取上述偷稅手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，實際上是截留了國家稅款，對這類行為，應當認定為偷稅。《司法解釋》還明確，扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定為“已扣、已收稅款”。偷稅行為人采取上述手段，不繳或少繳稅款的數額即為偷稅數額，稅務行政處罰即按此進行。涉及刑事處罰的，根據《司法解釋》，偷稅數額是指在確定的納稅期間，不繳或少繳各種稅款的總額。偷稅數額占應納稅額的百分比，說的是壹個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數額占應納稅額的百分比，按照行為人最後壹次偷稅行為發生之日前壹年中各稅種偷稅總額與該年應納稅總額的比例確定。納稅義務存續期間不足壹個納稅年度的，偷稅數額占應納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發生納稅義務期間應當繳納稅款總額的比例確定。偷稅行為跨越若幹個納稅年度，只要其中壹個納稅年度的偷稅數額及百分比達到《刑法》第二百零壹條第壹款規定的標準，即構成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數額應當累計計算，偷稅百分比應當按照最高的百分比確定。《刑法》明確了因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的視為犯罪的規定。這是針對那些雖然偷稅數額未達到法定起刑數額但是多次偷稅，特別是在稅務機關給予二次行政處罰後，仍不思改編改繼續偷稅的惡劣行徑規定的。《刑法》規定對多次犯有偷稅行為未經處理的，依照累計數額計算，未經處理是指未經稅務機關或者司法機關處理。按照累計數額計算，就是按照行為人歷次偷稅的數額累計相加。多次犯有偷稅行為的，不管每次的數額多少，只要累計達到了法定起刑數額標準，就應按規定追究刑事責任。對納稅人偷稅的，壹經查實，由稅務機關追繳其所偷稅款，加收滯納金，並處以不繳少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。對情節嚴重，涉嫌犯罪的，移送司法機關處理。根據《刑法》第二百零壹條規定，偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，並處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的30%以上並且偷稅數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，並處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金。應當註意的是，偷稅數額占應納稅額的比例和實際偷稅數額必須都達到《刑法》規定的標準，才構成偷稅罪。這是根據偷稅罪本身的特點來制定的，因為偷稅數額所占應納稅額的比例大小，從壹定程度上反映了行為人的主觀惡性程度，偷稅數額多少則反映了客觀的社會危害程度。從主客觀兩個方面來確定是否構成犯罪以及給予何種處罰較為科學合理。扣繳義務人偷稅的，稅務機關要追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，並處以不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。扣繳義務人不繳或少繳已扣、已收稅款數額占應繳稅額10%以上並且數額在1萬元以上的，應當依照《刑法》第二百零壹條的規定處罰。