利亞姆Ebrill ，邁克爾基恩，讓保羅布丹和維多利亞薩默斯
增值稅開始生活在較發達的國家對歐洲和拉丁美洲，但在過去25年裏，已經通過了廣大發展中國家和轉型期國家。最近的壹項研究得出結論認為，國際貨幣基金組織的增值稅可以是壹個很好的方法，以提高資源和現代化的總體稅收制度，但是這需要良好的稅收設計和實施
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迅速崛起的附加值稅（ VAT ）是最引人註目的，可能最重要的發展在稅收中的壹部分，後者在20世紀，它仍在繼續。 40年前，稅收以外的幾乎已知理論研討和論文。今天，它是壹個關鍵組成部分的稅收制度在120多個國家，提高大約四分之壹的世界稅收。
什麽是增值稅？這是壹個稅款所有銷售的商品在每個階段的生產。它的特征是，它學分繳納稅款的企業對他們的物質投入，對稅收征收他們必須自己銷售。不同的零售銷售稅，稅率是根據收集只有在銷售給最終消費者收入收集整個生產過程。不同於簡單的營業稅，該稅征收的所有銷售，中間或最後，生產者可以收回他們的稅收就其被指控的投入。由於增值稅不會影響公司最終的價格支付的投入，它不扭曲了生產的決定，不制造“級聯”的“稅稅”產生的征收所得稅時，雙方就投入壹些進程，並就輸出同樣的進程。這也影響了增值稅透明。所有的公司，其年營業額超過了指定的閾值必須參加，不僅是參與決策最終銷售給消費者。但是，歸根結底，只有凈值的最終銷售額的基礎形式的稅收，以便使增值稅如果發揮預期的作用，因此是壹個最終消費稅。雖然有其他方法可以嘗試稅消費，如零售銷售稅的特點，增值稅的稅率是收集整個生產鏈提供了相當多的實際優勢。
假設甲企業銷售產值（假定，保持簡單的例子，須出示任何物質投入使用）的價格為100美元（不含稅） ，以企業乙，這反過來又銷售產值為400美元（再次不含稅） ，以最終消費者。假設現在有壹個增值稅的百分之十的速度。然後甲公司將乙公司負責110美元，匯款10元的政府稅。公司B將最終消費者收取440美元，匯款30美元的稅：輸出稅不到40美元的信用為10美元的稅款征收的投入。因此，政府收集，***40美元的收入。在其經濟的影響，稅務因此相當於百分之十的稅，最終銷售額（不存在的稅率獎勵，特別是堅定的乙改變其生產方法或為兩家公司合並） ，但它的方法收集保證收入更有效。如果出於某些原因，公司分別為省去充電稅堅定乙，例如，政府將仍然收取40美元的從B （這不會有任何信貸反對其輸出稅） 。如果省略充電乙企業稅收，政府將至少收取10美元答：這也說明過去觀察的壹個關鍵優勢增值稅超過零售銷售稅，暗示以上。想象壹下，現在， B是壹家零售商，並以某種方式管理，以避免須繳稅。根據增值稅，政府仍然有10美元所繳付;根據零售銷售稅，但壹無所獲。
增值稅前的介紹，國內間接稅通常僅限於狹義的產品，如酒精和煙草，以及銷售和營業稅。扭曲與營業稅，再加上各國政府需要提高自己的收入，特別是在許多情況下，以取代進口關稅收入損失的後果，貿易自由化，創造了壹種激勵，尋求減少扭曲性的替代品。國家正在采取緩慢的增值稅，但是。雖然第壹次出現在法國的建議在1920年，第壹個可識別的增值稅沒有出現，直到1948年，在法國。巴西是拉丁美洲第壹個國家采用的增值稅，在1967年，丹麥通過了增值稅，同年標誌著開始對稅收的廣泛地介紹到歐洲（見表1 ） 。增值稅迅速蔓延的工業世界和南美洲，直到20世紀70年代末和通過發展中國家和轉型經濟體只有10年後。值得註意的是，在壹些非洲國家的增值稅由2家增加至30日在上世紀90年代。
超過30年，國際貨幣基金組織壹直在壹個關鍵組成部分的全球戲劇，建議各成員國就如何設計和實施的增值稅。這就是為什麽最近進行了壹次重大的研究，以回答關鍵的問題是有益的稅收已不足為奇很少研究和具體化的最佳做法。結果是令人鼓舞的，這表明蔓延的增值稅似乎已經廣泛可取的。但他們也強調，成功的增值稅不能被認為是理所當然的：它需要有良好的設計和實施，不僅在第壹次通過，而且還為許多年之後。
看效率與公平
有增值稅履行其承諾，作為壹個早期高效，公平的收入來源？效率的提高與使用增值稅很難直接觀察，所以我們解決這個問題通過間接路線的要求，是否與增值稅的國家往往有較高比例的稅收總額與國內生產總值-的想法是，如果壹個增值稅確實降低成本，提高效率的收入，那麽政府與增值稅應籌集更多的收入。持有其他事情平等，包括人均國內生產總值和開放的經濟，我們發現了壹些證據表明，增值稅確實有較高的比例壹般政府收入和贈款，以國內生產總值;較弱的證據證明它是有較高的比率政府壹般稅收單獨，也沒有證據證明它是有較高的（或較低）的比例中央政府稅收收入。雖然這些結果的解釋是困難和進壹步的研究顯然是必要的，這壹發現表明我們認為，增值稅的收入可能會提高效率。
當是最有效的增值稅，提高收入？傳統的措施的有效性在提高增值稅收入是“效率”的比例，增值稅收入與國內生產總值除以標準增值稅率。但這壹措施的缺陷，特別是衡量國內生產總值中的錯誤汙染它。更重要的是，適當的基準應該是總消費量（增值稅的理想基地） ，而不是國內生產總值。壹個政策的錯誤，帶來了壹些投資，稅收基礎，例如，將提高效率比即使它意味著更糟糕增值稅。我們試圖避免這個問題，而不是在尋找的“ C -效率比”的比例，增值稅收入，消費，除以標準稅率（見表2 ） ：增值稅的納稅都在壹個統壹的消費率，這基準是在國際貨幣基金組織通常其目的是使增值稅的建議，將架C -效率百分之百。我們發現，因素與相對較高的C -效率包括
相對較高的比例貿易對國內生產總值（大概是因為它比較容易收集增值稅點進口比國產） ;
高識字率;和
年齡的增值稅（長遠的稅收已經到位，更好的性能） 。
不僅豐富的國家
是增值稅適合發展中國家？增值稅是通常被認為是壹種內在的復雜的稅收，繁瑣為納稅人和當局，從而虐待適合發展中國家，即使是最基本的記錄能力可能是有限的。關鍵的問題是沒有，但是，發展中國家是否獲得通過較少的增值稅比發達國家;也不是是否執行增值稅的國家更好地提高行政老練，大概真正的任何納稅。相反，問題是，是否增值稅不低於現有替代品在發展中國家。這就是，它表現較差，同時考慮到行政和遵守所有參與者的費用，比其他稅，就必須使用或實際使用，以提高其類似收入沒有？
揭露這壹點，在沒有可靠的證據的收集相關費用替代稅在發展中國家，我們審查六個法語和6個非洲英語國家的稅收制度之前和之後的增值稅。有許多相似的前任間接稅（營業稅的舊法國模式和制造商的銷售稅的前英國殖民地） 。這些稅收有許多，並頻繁，狹義分化率;許多具體豁免;豁免零售貿易;差別待遇的進口和國內銷售，以及在某些情況下，人工建造的“制造商的價格” ，形成稅基。所有的稅收，特別是有復雜的方法，以避免級聯所固有的營業稅，整齊的功能服務的增值稅的多入法。我們發現，在許多發展中國家，壹個簡單的增值稅登記的高閾值的更替水平，其中征收所得稅，顯然是容易管理比稅（中心） ，這樣的增值稅將取代。
這是否也對小國而言，鑒於大多數國家仍然沒有增值稅小，超過四分之壹是小島嶼經濟體的人口下百點〇 〇 〇萬？在這方面，我們發現的C -效率比率小國增值稅是驚人的高，平均百分之六十五，與歐洲聯盟國家。這符合先前的看法，即良好的增值稅性能密切相關的公開性。但必須再次問： “相比，有什麽好？ ”僅僅因為增值稅可能是最簡單的稅制，收集小，開放的經濟體系，這並不使它成為最好的選擇。也許其他稅收將執行得更好。
要回答這個，我們的增值稅相比，與壹個統壹的對所有的進口關稅，因為，在缺乏收集信息的成本，最好的政策是壹個小經濟貿易征收稅款，但沒有提高收入的征稅消費。粗略計算表明，收集成本差異會相當大，超過了效率方面的轉向增值稅。如果有幾個階段，國內生產，但是，增值稅可提供超過要麽很少獲得的零售銷售稅或，特別是壹個統壹的關稅。增值稅的優勢將更大的份額較低的進口在國內生產總值，規模較小的比例，進口消費，更大的份額，中間產品的進口。隨著經濟發展，增值稅的優勢增加。
最佳做法的設計
有哪些關鍵挑戰在設計增值稅？調查國際貨幣基金組織的意見和經驗的增值稅政策和管理在37個國家表明，許多問題在設計稅收沒有爭議。更令人吃驚的，但是，有幾個方面國際貨幣基金組織的建議是壹致的國家，但沒有完全接受。
零稅率，根據該銷售不征稅，但稅款的投入仍然可以被回收，建議只對出口，但是，在實踐中，是更廣泛地利用。
提供投入信貸資金購買往往比少及時告知。
豁免-情況下，稅收是不收取的輸出，而且還不能收回的投入，是較常見的比建議，撤消增值稅的良好的工作，避免扭曲的投入決定和損害其透明度。
壹些國家使用多個稅率，而不是單壹稅率，國際貨幣基金組織通常喜歡，雖然20世紀90年代看到壹個明確的改進。
國家傾向於設立登記門檻低得多更替水平比建議。
閾值問題是具有極大的實際意義，因為較低的初始閾值在壹些國家已被列為其中壹個增值稅的主要弱點。它被認為是主要原因加納的增值稅失敗時，首先介紹了1995年（在登記的20 000美元，與之相比七十五點〇 〇 〇美元成功地重新在1999年） 。這也是原因之壹烏幹達的增值稅近失敗時，介紹了在1996年（ 20 000美元，後來提高到50 000美元） 。顯然，如果沒有行政或遵從成本，最有效的門檻將是零。當然，情況並非如此。壹個簡單的法則是設置門檻點在收集信息的成本節省是平衡的收入損失。鑒於此，在大多數國家，增值的基礎是集中在相對較少的企業，壹個比較高的門檻是，到目前為止，最有效的辦法。國家似乎壹直抵制這個因各種原因，特別是，認為不包括小企業在某種程度上是不公平的，相信，更多的公司將涵蓋帶來更多的收入。雖然有壹定的道理在這些問題，他們是在我們看來，往往超過的優點集中於相對較少的增值稅，納稅大戶。
這種工具的減貧
增值稅是回歸本質，還是壹個強大的工具為減輕貧困？人們普遍擔心，增值稅的分配產生不利影響的實際收入。但是，而不是任何壹個稅，這是稅務系統作為壹個整體，采取與公***開支政策，影響到貧困和公平性。在理論上，累退稅可能是最好的方式來資助有利於窮人的投資，其中超過抵消任何反效果不佳的稅收本身。這個問題，當然，這種情況是如何在實踐中發揮了大多數發展中國家的增值稅。
研究增值稅在發展中國家仍然很少，但越來越多的證據表明增值稅不是壹個特別累退稅。例如，研究，科特迪瓦，幾內亞，馬達加斯加，坦桑尼亞和所有表明，低工資低於其占總消費的總額中所占比例的增值稅收入。值得註意的是，增值稅證明更進步比貿易稅往往取代。許多人誰認為增值稅特別回歸很可能是比較含蓄，以壹種漸進的個人所得稅，比較小，鑒於巨大的困難，發展中國家的經驗管理壹個有效的個人所得稅。
更籠統地說，幾年稅收非常適合追求公平的目標。開支政策往往是壹個好得多的手段實現這些目標，雖然能力有針對性的支出是非常有限的措施，在許多低收入國家。雖然範圍分配目標追求上的開支壹方不應被視為理所當然，經驗已經清楚地表明，第壹責任稅收通常必須籌集所需收入少扭曲經濟活動成為可能。
簡單的是最好的
有哪些主要行政問題？實行增值稅有利於大大改善整體稅收管理，特別是建立更加壹體化的稅務管理組織和發展現代程序的基礎上自願遵守。但也出現了壹些顯著的薄弱環節增值稅的實施在發展中國家和轉型國家：
缺乏協調，直接和間接稅收管理，而目前還沒有集成在壹些國家;
難以實施可行的自我評估系統，根據該納稅人申報和納稅的基礎上，他們自己的計算，但後來的可能性審計的稅務機關;
需要進行有效的審計程序基於風險分析的選擇方法;和
必須迅速退還超額某些納稅人，特別是出口商。 （由於出口的零稅率，出口不會有任何輸出納稅責任，但將有權退還稅款支付購買。 ）
退款問題已經成為越來越多的問題在許多國家在最近幾年。有麻煩之間的緊張關系的重要性，確保及時退稅，沒有這壹點，增值稅失去它的許多經濟價值，並希望各國政府為保護自己的收入防止欺詐和他們面臨的誘惑，加強收入只是拖延退還款項。事實上，我們發現，退款是增值稅的致命弱點。稅務政策咨詢，在這方面有了很大的影響稅收管理的限制，因為采用的最佳做法（這是迅速退還所有超額）是根本不可能在薄弱的國家行政能力。由於缺乏有效的審計機制通常是首要原因這些問題，並重視發展這種能力可能被低估了許多建議和技術援助的增值稅。國際貨幣基金組織目前傾向於向支付退款只出口商，有時，企業大量進口資本設備，以簡化程序為那些既定的，可靠的記錄，他們的稅務處理，同時實行壹些延誤和結轉準備學分其他納稅人。
下壹步增值稅
關鍵問題的未來無疑將涉及增值稅的實施範圍內分散的國家和區域貿易集團，在沒有正式的邊界管制;妥善處理金融部門根據增值稅;和減少損害多個率和豁免，這是更不符合基本邏輯的增值稅。更為根本和還沒有認識到的問題的關切之間的關系，增值稅和所得稅，在國內和國際。所有的增值稅令人印象深刻的成就，其潛力還沒有得到充分利用，或者，充分理解。
本文是根據作者的書，現代的增值稅，這是國際貨幣基金組織出版的2001年。
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邁克爾基恩是壹個顧問和維多利亞Summers和讓保羅博丹的副司長在國際貨幣基金組織的財政事務部。
利亞姆Ebrill是壹個助理署長在國際貨幣基金組織的政策發展和審查部。