互聯網租賃自行車(俗稱“***享單車”)是移動互聯網和租賃自行車融合發展的新型服務模式。近年來,***享單車快速發展,更好地滿足了公眾出行需求,有效地解決了城市交通出行“最後壹公裏”的問題。《交通運輸部關於鼓勵和規範互聯網租賃自行車發展的指導意見(征求意見稿)》(以下簡稱《指導意見》)將互聯網租賃自行車定位為分時租賃營運非機動車,是城市綠色交通系統的組成部分。***享單車企業運營中主要有哪些收入,稅務如何處理?本文擬對以上問題進行分析。 ***享單車通過互聯網平臺的高效運營,實現單車使用權的快速切換轉移來創造經濟價值,其收入更多依賴訂單數量。***享單車采用分時租賃模式,取得的收入即用戶每次騎行所支付的費用,目前市場價格壹般為每半小時收費元到1元不等。分時租賃收入是***享單車運營企業的主要收入。 分時租賃收入在稅收上應界定為何種類型的收入,可以從分析***享單車的使用過程入手。用戶打開APP,查看附近可租用自行車分布圖,找到自行車後,用手機掃二維碼即可開鎖騎車。騎行結束後,將車輛停放在道路兩側可以停放自行車的區域,鎖車即可完成使用。由上述過程不難看出,***享單車運營企業提供給用戶的是有形動產經營租賃服務,在約定時間內將單車這壹有形動產的使用權轉讓給用戶,但租賃物(單車)的所有權未改變。 增值稅方面,***享單車運營企業取得的***享單車分時租賃收入屬於有形動產經營租賃收入,適用的稅率為17%。企業所得稅方面,提供單車經營租賃服務取得的收入應按租金收入處理。 ***享單車運營企業的廣告投放,分為車身位廣告和平臺廣告兩類。 與政府公***單車相比,***享單車由於沒有固定存放站點,其最基礎的廣告投放資源在單車車身。目前,***享單車仍處於用戶習慣培養時期,車身設計本身承擔著推廣和彰顯品牌特色的功能,車身廣告投放極少。如摩拜單車與京東合作推出的“618活動”,就是在車身印上京東廣告,變身流動廣告牌。車身位廣告分兩種情形,壹是***享單車運營企業自行提供廣告服務,二是***享單車運營企業將車身位出租給廣告公司,而由廣告公司制作發布廣告。該類廣告的增值稅處理有兩種情形:1.***享單車運營企業按提供文化創意服務——廣告服務,適用增值稅稅率為6%;2.屬於有形動產經營租賃服務,適用的增值稅稅率為17%。企業所得稅分別按照提供勞務收入和租金收入處理。 除車身外,***享單車結合互聯網運營模式,通過在運營過程中形成人們交通出行大數據,可以構建精準廣告媒體平臺。手機APP是***享單車的重要廣告資源,可結合大數據服務提供精準廣告推送。APP內展示類廣告和廣告推送將成為***享單車的重要廣告收入來源。增值稅方面屬於廣告服務業,適用的稅率為6%;企業所得稅按照提供勞務收入處理。 此外,對於上述提供廣告服務行為,應按提供廣告服務取得的計費銷售額和3%的費率計算繳納文化事業建設費。需註意,這裏的計費銷售額包含增值稅在內,具體指繳納義務人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用,減除支付給其他廣告公司或廣告發布者含稅廣告發布費後的余額。繳納義務人減除價款的,應當取得增值稅專用發票或國家稅務總局規定的其他合法有效憑證,否則不得減除。 ***享單車的押金與車費儲值會產生數量可觀的資金沈澱。目前大部分***享單車運營企業在用戶註冊環節收取壹定數額的押金。押金不可用於消費,用戶可隨時申請退還。***享單車在收取押金時並非按單車數量收取,而是依據用戶數,即“壹車多押”。《指導意見》規定,企業應建立完善用戶押金退還制度,積極推行“即租即押、即還即退”等模式。雖然押金可以“即還即退”,但壹般用戶考慮再次用車通常不會申請退還,所以大量押金會沈澱在***享單車運營企業。押金在財務核算上屬於其他應付款,押金不同於會員費,在稅務處理上既不征收增值稅,也不征收企業所得稅。 資金沈澱的另壹個來源是預付使用費。摩拜單車、小藍單車和ofo單車等都是先充值後消費的單車品牌,用戶可以選擇1元起自定義充值,但APP未設立充值余額退款的專用通道,用戶無法取回充值的車費。即便今後再也不用該***享單車品牌,預充值也不退還。由此,押金和車費儲值形成的沈澱資金在銀行賬戶中均會產生利息收入。其增值稅處理為存款利息屬於不征收增值稅項目,無需繳納增值稅;企業所得稅方面,利息收入需並入企業收入總額計算繳納企業所得稅。 通過上述分析可得知,***享單車企業涉及不同增值稅稅率的收入——分時租賃和車身廣告位出租屬於有形動產租賃,適用17%的稅率;廣告發布屬於廣告服務,適用6%的稅率;資金存款利息收入屬於不征增值稅收入。需要註意的是,上述收入壹定要分開核算,否則將從高適用稅率征稅。
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