從消費稅籌劃的角度來看，納稅人應該盡力開拓國際市場，為自己的企業謀求盡可能多的合理利益。
壹、消費稅籌劃概述
我國目前的消費稅是典型的間接稅。稅務部門對需要調整的特殊消費品或消費行為，在征收增值稅的同時征收壹項消費稅，形成兩級調整模式。納稅人是在中國境內生產、委托生產和進口消費品的單位和個人。它的目的是什麽？為了調整產品結構，引導消費行為，保證國家財政收入？。
稅收籌劃不僅是納稅人生存和發展的必然選擇，也是社會主義市場經濟的客觀要求。因為隨著經濟的不斷發展和市場競爭的日益激烈，企業不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，還要在激烈的競爭環境中降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增加和生產成本的降低是有壹定限度的，通過稅收籌劃降低稅收成本是納稅人的必然選擇。納稅人可以研究政府的稅收政策和立法精神，根據自己的經營特點進行有效的稅收籌劃，想方設法為自己所用，在依法納稅的前提下減輕稅收負擔。因此，企業在生產經營過程中進行消費稅籌劃是維護自身利益、促進健康發展的必由之路。
二、消費稅籌劃的方法
(壹)在做出投資決策的初始階段，應考慮國家的消費稅改革方向。
開征消費稅的目的之壹是調節收入差距，引導消費方向，保護環境，但我國消費稅的征收範圍依然存在？缺席？比如高檔家具電器、古玩字畫、裝飾材料等。不涉及高檔消費品的征稅；高消費行為方面，卡拉ok、桑拿、按摩、電子遊戲等娛樂行業不提；在保護自然生態方面，對毛皮制品和外來動物的消費不征收消費稅。此外，塑料袋、壹次性飯盒、電池、破壞臭氧層的氟利昂產品都是不利於人與自然和諧共處的東西。這些問題大家都意識到了。因此，以上所列項目可能都需要調整為消費稅征收範圍。企業在選擇投資方向時，應考慮消費稅的改革方向和發展趨勢。這是壹種從源頭上節稅的方法。
(二)企業利用獨立核算的銷售機構節稅。
消費稅是單環節征稅，即生產環節征稅，流通環節和最終消費環節不征稅。因此，生產應稅消費品的企業，如果在不違反公平貿易的前提下，以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給獨立核算部門，可以減少銷售額，在較低計稅基礎上計算的應納消費稅也較低；但由於獨立核算的銷售部門在銷售環節，只交增值稅，不交消費稅。這樣可以起到節稅的作用。
根據《中華人民共和國稅收征管法》第二十四條規定:外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的企業或者機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付費用；如果獨立企業的應納稅所得額或收入額沒有按照它們之間的業務往來收取或支付的價款和費用減少，稅務機關有權進行合理調整。？這也是企業通過設立獨立核算的銷售機構來節稅的前提。
(三)利用稅收臨界點節約稅收
納稅臨界點是稅法規定的壹定比例和數額。當銷售額或應納稅所得額超過這壹比例或數額時，應依法納稅或按較高稅率納稅，這樣納稅人的稅負就會急劇上升。相反，納稅人可以享受優惠，減輕稅負。
利用納稅臨界點節稅的關鍵是遵守企業整體收益最大化的原則。也就是說，在籌劃納稅計劃時，不能過分強調某壹環節收入的增加，而忽視計劃實施帶來的其他費用的增加或收入的減少，從而減少納稅人的絕對收入。
1.運用企業整體收益最大化的原則。下面用這種方法以卷煙消費稅的臨界點為例:
我國稅法規定:A類卷煙，即每標準品(200支)的國外轉讓價格在70元以上(含70元，不含增值稅)的，比例稅率為56%；B類卷煙，即每條標準品(200支)的國外轉讓價格在70元(不含增值稅)以下的，比例稅率為36%。
例:(1)某卷煙廠每標準盒卷煙的國外調撥價是68元，現在壹個標準盒售價8500元。企業所得稅稅率25%，忽略城建稅和教育費。
那麽企業此時應繳納的消費稅:150+68？250?36%=6270(元)
企業稅後利潤:(68？250-8500-6270)?(1-25%)=1672.5(元)
(2)如果產品供不應求，廠家決定將每支標準煙的價格提高到76元。其他壹切都保持不變。
那麽企業此時應繳納的消費稅:150+76？250?56%=10790(元)
企業稅後利潤:(76？250-8500-10790)?(1-25%)=-217.5(元)
在這種情況下，每支標準煙的卷煙價格從68元提高到76元後，表面上看，銷售收入增加了2000元(76？250-68?250=2000)，但由於促銷後的價格已經超過臨界點(70元)，計算消費稅時的稅率也隨著計稅依據的提高而相應提高，使得卷煙的整體稅後利潤不升反降，從而達到負值。當然，我舉的例子有點極端，但能充分說明納稅臨界點對企業成本效益的重要性。
2.把納稅臨界點和建立獨立於企業的銷售機構結合起來。
繼續以香煙為例。如果某卷煙廠卷煙市場直接銷售70元每標準條，且沒有獨立於企業的銷售機構，則銷售壹標準盒卷煙應繳納的消費稅為150+70？250?56%=9950元；如果企業設立獨立的銷售部門，企業以每標準條68元的價格銷售給企業合法設立的獨立銷售機構(目前壹般都設立銷售公司)，那麽銷售壹個標準盒的香煙應繳納的消費稅為150+68？250?36%=6270元。這樣計算出來的應交消費稅前後的差額為9950-6270=3680(元)。當然，如上所述，企業賣給獨立核算機構的價格，應該是指賣給其他業務的平均價格。如果明顯偏低，稅務機關會進行相應的調整。其實這種方法為了節稅已經疊加了兩次。
從上面的討論可以看出，當價格和稅率同時變化時，稅負在臨界點附近變化較大，稅負增加的幅度會大於計稅依據。當然，這只發生在價格和稅率同時變化的情況下。如果價格變動後稅率不變，就不需要考慮納稅臨界點。
除了卷煙稅目，利用納稅臨界點節稅還可以應用於汽車、摩托車、啤酒三個稅目。
(四)經營多種不同稅率的應稅消費品時的稅收籌劃。
我國稅法規定，納稅人經營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數量。未分別核算銷售額和銷售數量的，適用較高的稅率。另外，糧食白酒除了20%的比例稅，還要征收0.5元/斤的固定稅。因此，稅率較低的應稅消費品與成套消費品壹起銷售時，不僅應按20%的高稅率征稅，還應按0.5元/斤的固定稅率征稅。和白酒類似的還有香煙。
因此，企業經營不同稅率的應稅消費品時，最好進行獨立核算，以減輕稅負。對於成套的銷售方式能夠在壹定程度上影響銷量，進而對銷量產生較大影響的情況，也就是說成套銷售消費品帶來的收入遠大於消費稅和其他因此而增加的成本，可以采用成套銷售方式。否則可以采取靈活的方式，即先銷售後包裝，先將包裝好的消費品按其品種分別銷售給零售商，分別開具發票，再將消費品重新包裝成壹套。在核算過程中，分別計算不同產品的銷售收入，以降低應稅消費品的總體稅負，或者將稅率相同或相近的消費品作為成套產品銷售。
(五)本次銷售和實物折扣的稅務籌劃。
在市場日益飽和的今天，很多廠家和商家為了保持自己的市場份額，都采用了打折促銷的方式，尤其是生產應稅消費品的企業為了吸引消費者，往往會給出巨大的折扣比例。
打折銷售的本質是銷售者在銷售商品或應稅服務時給予購買者的價格優惠，是壹種僅限於商品價格的商業折扣。這種方法往往是比較短期的，有特殊條件的，臨時性的。如批量折扣、壹次性清倉折扣等。因為折扣銷售是在交易成立和實際支付之前扣除的，所以對應收賬款和營業收入沒有影響，會計記錄只按商業定價減去商業折扣後的凈額處理。此外，稅法還規定，企業采用折扣銷售方式時，在同壹張發票上分別註明銷售額和折扣額的，可以按照折扣後的余額計算消費稅；如果折扣額單獨開票，無論財務上如何處理，都無法從銷售額中檢測到折扣，因此會多繳消費稅。
實物折扣是商業折扣的壹種。上述稅法對打折銷售的規定是從價格折扣的角度考慮的，不包括實物折扣。采取實物折價的銷售方式，其實質是將商品無償贈送給他人，應按有關規定計算征收消費稅。
由此可見，如果將實物折扣轉換為價格折扣，可以降低稅負，即在銷售商品開票時填寫實際給予買方的商品金額，在同壹張發票上開具實物折扣數量的折扣金額。經過這種處理後，實物折扣的部分可以在計稅時從銷售額中扣除，不需要繳納消費稅。
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