二、業務招待費的合理籌劃
(壹)最大限度地合理運用扣除比例 稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰，即企業發生的業務招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發生額的標準，又最高不得超過當年銷售收入5‰的規定，在這裏采用的是“兩頭卡”的方式。為什麽要這樣設計呢?筆者認為，對於業務招待費的發生額只允許列支60%，是為了區分業務招待費中的商業招待和個人消費，所以人為地設計壹個統壹的比例，將業務招待費中的個人消費部分去除;限制為最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰，是用來防止有些企業為了不調增40%的業務招待費，就采用多找餐費發票，甚至找假發票充當業務招待費，造成業務招待費虛高的情況。 壹般情況下，企業的銷售(營業)收入是可以測算的。 如果企業實際發生業務招待費100萬元>計劃83萬元，即大於銷售(營業)收入的8.3‰，則業務招待費的60%可以扣除，納稅調整增加100-60=40萬元。但是，另壹方面銷售(營業)收入的5‰只有50萬元，還要進壹步納稅調整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調整，***調整增加應納稅所得額50萬元，計算繳納企業所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。 如果企業實際發生業務招待費40萬元 因此，得出如下結論:當企業的實際業務招待費大於銷售(營業)收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導致250元稅金流出，等於消費了1000元要掏1250元的腰包;當企業的實際業務招待費小於銷售(營業)收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等於消費了1000元只掏1100元的腰包。 (二)綜合運用相近的扣除項目余額 在實際工作中，業務招待費與業務宣傳費存在著可以相互替代的項目內容。雖然稅法未對業務招待費的範圍作更多的解釋，但在執行中，稅務機關通常將業務招待費的支付範圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅遊等發生的費用支出。上述支出並非壹概而論，壹般來講，外購禮品用於贈送的，應作為業務招待費，如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。相反，企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。這就為納稅人對業務招待費的籌劃提供了“活動”空間。 鑒於上述政策和籌劃空間，納稅人可以根據支出項目性質合理運用自己的權利實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設置“業務招待費”和“業務宣傳費”明細科目，用於核算平時發生的業務招待費和業務宣傳費，以防年終申報或在稅務機關檢查時對近似項目產生不必要的爭議。應及時將公司“業務招待費”和“業務宣傳費”明細科目核算的費用數額與已實現的銷售(營業)收入凈額(總額)比較，發現其中壹項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調整。如壹個年銷售收入凈額預計達到1000萬元的企業，“業務招待費”的稅前扣除限額是5萬元，“業務宣傳費”和廣告費稅前扣除限額是150萬元，到10月末已發生業務招待費10萬元(發生額的60%為6萬元)，發生業務宣傳費30萬元，業務招待費已經超過扣除限額，業務宣傳費則還有較大的限額空間。這樣，納稅人就可以將在剩余月份發生的自行生產或經過委托加工的貨物當作禮品贈送給客戶以及將業務洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發生的費用列入“業務宣傳費”科目核算。三、幾點註意事項
(壹)壹切以合法為前提 (二)把握真實性與合理性 (三)建立與稅務機關之間的良好溝通關系