美國歐巴馬政府於2009年5月發布稅制改革的「綠皮書（The
Green
Book）」，規定嚴加查核有關美國境外所得申報，目的是為確定納稅人的境外所得是否完整申報，並且追查境外金融機構所開之賬戶是否完整揭露。原先公布應於2009年9月23日前補申報海外賬戶，即所謂的「FBAR（Report
of Foreign Bank and Financial
Accounts）」，舉凡美國「公民」、「綠卡持有者」，或是符合美國「稅務居民」身分者，稅務年度中海外賬戶總金額超過1萬美元者均要申報，亦即只要「擁有」或「可支配」的美國境外個人或法人銀行帳戶（包含存款、衍生性金融商品、債券、有價證券及有現金價值的保單等金融資產之價值），金額總計超過
1 萬美元，在每年?4?月15日前都要向美國申報 FBAR 表（即 FinCEN 114
表），沒有自願揭露的納稅人若被美國財政部查到將面臨嚴重罰款，包括詐欺罰款和外國訊息申報的罰款（Foreign Information
Return
Penalty），且增加了被刑事起訴的風險。否擁有國外銀行賬戶？您是否有國外投資賬戶？您是否擁有國外賬戶的提款卡或信用卡，即使此賬戶為非您所有？您是否擁有國外***同基金？您是否為國外投資信托的受托人？您是否為擁有國外投資者的代理人？……上述問題如有任何壹題您回答「是」，您便可能需要申報
FBAR。
2010?年，《海外賬戶稅收合規法》（FATCA）被頒布為聯邦法律，要求美國公民、居民外國人、非居民外國人、美國信托公司和美國商業實體向美國國稅局報告某些離岸賬戶和資產。通常包括外國銀行賬戶、外國股票和證券、外國合夥權益、外國***同基金以及其他幾種超過《海外賬戶稅收合規法》5
萬美元報告門坎的外國投資或金融賬戶。
非美國銀行有壹個簡單的選擇：要麽遵守?FATCA，要麽面臨巨大的貨幣罰款。美國國稅局稱之為「非參與性外國金融機構」（Non-Participating
Foreign Financial Institution，簡稱為
NPFFI）的非合規外國金融機構，對於美國來源的支付，面臨著壹項高額的?30%?預扣稅。為了避免處罰，大多數外國銀行和征稅當局將與美國政府分享信息，在某些情況下，將成千上萬的美國客戶暴露於國稅局。為了滿足美國國稅局的要求，外國金融機構必須提供有關納稅人的詳細信息，包括納稅人的姓名、賬號和余額、應計利息、股息或增加到賬戶中的其他資金以及賬戶持有人的納稅人識別號（包括
SSN、ITIN、EIN）。
為了給銀行和納稅人足夠的時間過渡到?FATCA
法規，國稅局最初設定了壹個寬限期，該寬限期於?2019?年?12?月?31?日結束。如上所述，這要求外國金融機構向美國國稅局提供納稅人信息。因此，您的銀行可能會聯系您，要求您提供信息或其他與?FATCA?相關的通知。無論您居住在美國還是海外，都必須盡壹切努力及時提供您的賬戶信息。服從是為了自己的利益，故意或疏忽都會造成代價高昂的懲罰。除了面臨《海外賬戶稅收合規法》的處罰外，不符合規定的賬戶還可能被美國國稅局凍結，甚至完全關閉。
為了了解海外賬戶的申報需求，分為誰應該申報？何時申報？向何處申報？申報甚麽內容？如何申報？等五點說明如下：
壹、誰應該申報？
簡單來說，美國人在國外金融機構擁有任何金融賬戶，包括在此賬戶擁有財務利益，以及對此賬戶具有簽名授權或其它權利，並且在每年的?1?月?1?日至?12?月?31?日之間內任何壹天全部帳戶總價值超過1
萬美元，均須申報海外賬戶資料，填寫FinCEN114表，簡稱為FBAR（即Report of Foreign Bank and
Financial Account的縮寫）。
那麽，「美國人」的定義是甚麽？美國人包括：
1. 美國公民或居民
2. 美國合夥人組織
3. 美國公司
4. 美國遺產或信托
至於「金融賬戶」的定義，包括了銀行賬戶（儲蓄、支票或定存等）、證券帳戶及有現金價值的保單等。所以，申報人如果不清楚哪些包括與否，應與會計師討論。
二、何時申報？
申報FBAR的表格為 FinCEN 114表，2019 年申報截止日期為 4 月 15 日，可延期至10 月15 日。
請註意：FBAR 是要對美國財政部申報的，不是IRS。美國財政部要求必須在4月15日前收到FinCEN 114表。
三、向何處申報？
原先FBAR是以紙本方式寄到美國財政部，但在2011年9月?16?日美國財政部公告，要求透過網絡電子申報FBAR，該公告的相關法令於2012年2月24號定案（Final
Notice 77 Fed. Reg. 12367），並且給予FBAR多壹年的調整時間，最晚從2013年7
月1日起，必須透過財政部網站的電子申報系統申報，網址為：http://bsaefiling.fincen.treas.gov/main.html。
四、申報甚麽內容？
FinCEN114表中需要揭露以下信息：
第壹部分：申報人的信息——姓名、地址、稅籍號碼、出生日期等。
特別壹提的是在第壹部分第?14?項目中：14a?在個人賬戶超過 25 個以上必須勾選；14b 在簽名權賬戶超過 25 個以上必須勾選。不需要將所有數據填入表格中即申報，但是有義務將信息保留以備查核。
第二部分：申報人單獨擁有的金融帳戶有關信息。
這個部分需要申報人提供以下信息：
□申報年度的賬戶最高金額
□機構名稱
□賬戶類型
□在金融機構開設賬戶人的姓名
□帳戶號碼
□金融機構的地址
第三部分：申報人與他人聯合擁有的金融帳戶有關信息。
這個部分需要申報人提供以下信息：
□聯合賬戶，壹***有幾位***同擁有人
□主要擁有人的稅籍號碼（如果知道的話）
□主要擁有人的姓名
□主要擁有人的地址
第四部分：申報人對金融賬戶有簽字權，但對此金融賬戶並無任何權益的有關信息。
這個部分與上述信息類似，但是需要提供賬戶真實擁有人的姓名。
第五部分：如果申報人是公司，提供關於公司合並報表中子公司的金融帳戶的信息。
這個部分與上述信息類似，但是需要提供擁有賬戶的子公司名稱。
五、如何申報？
依照FinCEN114表的申報指示，應試算每壹賬戶於該稅務年度任壹時點之最高余額加總後是否超過1萬美元，如賬戶幣別不是美元，應使用美國財政部訂定之期末匯率換算。若使用定期賬單，應合理反映該帳戶年度中最高價值。
基於上述規定，納稅人可能需要會計師的幫助來申報FBAR，也最好尋求會計師的協助。會計師壹般會向納稅人詢問每年賬戶的最高金額，另外可能還會需要檢視以下數據來支持客戶所提供的信息的正確性：
□每個月的每個銀行賬戶之對賬單（最好是申請英文的對賬單）
□申報美國以外國家的所得稅的影印本——如果海外賬戶有利息或其它金融產品的收益，也要申報在美國的所得稅申報書。
之後會計師會根據這些資料作整理，才能做正確的申報。
由於美國國稅局針對疏忽非故意、故意未申報或申報不實的納稅義務人進行輕重不壹的處罰，除了民事，甚至還可能導致刑事責任。所以，對於可能需要向美國申報海外賬戶的人士，須要先了解相關的處罰。
壹、處罰較輕的情況
。 疏忽違反 - 最多處罰?1,078 美元(民事處罰)
。 非故意違反 - 每項過失違反最多處罰12,459 美元(民事處罰)
。 多次的疏忽違反 - 除了課以?§5321(a)(6)(A) 所規範的處罰外，額外不得超過?83,864?美元(民事處罰)
二、所謂的故意（Willful）未申報FBAR的處罰
。 故意未申報FBAR或未留存帳戶紀錄
可處以?124,588 美元，或違反時賬戶金額的50%（取以上兩者數字較高者）(民事處罰)
最多處25萬美元或5年徒刑，或二者並罰(刑事處罰)
。 違反某些其它法令，同時故意未申報FBAR或未留存帳戶紀錄
可處以?10?萬美元，或違反時賬戶金額的50%（取以上兩者數字較高者）(民事處罰)
最多處?50萬美元或?10年徒刑，或二者並罰(刑事處罰)
。 明知而且故意申報錯誤的FBAR
可處以?10?萬美元，或違反時賬戶金額的50%（取以上兩者數字較高者）(民事處罰)
處?1?萬美元或?5?年徒刑，或二者並罰(刑事處罰)
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