為鼓勵企業加強對職工的培訓，註重提高職工的職業素質和技能，培養專業技術骨幹和急需人才，企業所得稅法及其實施條例規定了職工教育經費稅前扣除的優惠政策。第壹點:職工教育經費的扣除範圍:財政部、中華全國總工會、國家發展改革委、國家稅務總局聯合下發的《關於職工教育經費提取和使用管理的意見》(洛鳴[2006]317號文件)明確規定，企業職工教育經費的範圍包括以下十壹項:1。2、各種崗位適應性培訓；3.在職培訓、職業技術水平培訓和高技能人才培訓；4.專業技術人員的繼續教育；5、特種作業人員培訓；6、企業組織職工培訓費用；7、從業人員參加職業技能鑒定、職業資格認證等費用；8.購買教學設備和設施；9、員工崗位自學獎勵費；10，職工教育培訓管理費；11，其他與職工教育相關的費用。蔡健[2006]317號文件也規定了以下兩種情況不得從職工教育經費中列支:1。企業職工應當參加社會上的學歷教育和個人取得學位的在職教育，所需費用由個人承擔，不得擠占企業職工教育培訓經費。2.企業高級管理人員出國培訓考察，較高的壹次性費用從其他管理費用中列支，避免擠占職工教育培訓的日常費用。第二點:職工教育經費扣除限額《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超出部分應允許結轉並在未來納稅年度扣除。在了解職工教育經費扣除限額時，壹定要註意以下幾點:1。稅前扣除職工教育經費必須遵循收付實現制原則。即允許稅前扣除的職工教育經費必須是企業實際發生的部分，已計提但賬面上未實際發生的職工教育經費不得在納稅年度稅前扣除。2.超定額的職工教育經費需要調整納稅。即稅前扣除的職工教育費用必須在工資薪金總額的2.5%以內。企業職工教育經費實際發生額、賬面計提額和扣除限額不壹致的，應當按照“就低不就高”的原則確定允許稅前扣除的職工教育經費，增加賬面計提的職工教育經費超過扣除限額的部分。3.超定額的職工教育經費可以遞延扣除。《企業所得稅法實施條例》雖然規定了職工教育經費的扣除限額，但也規定了超過限額的部分可以結轉以後納稅年度扣除，實質上是允許職工教育經費在稅前全額扣除，只是扣除時間推遲到以後期間。例如，某裝備廠2009年實際職工教育支出為6萬元，當年發放工資總額為1，000，000元。那麽，該廠2009年職工教育支出的扣除限額為65，438+0，000，000× 2.5% = 25，000元，超限職工教育支出35，000元應作如下處理。(2)結轉下壹納稅年度繼續扣除。第三點:職工教育經費的計算基數在計算職工教育經費扣除限額時要特別註意計算基數的確定。職工教育經費的計算基數為工資薪金總額。根據企業所得稅法實施條例第三十四條規定，企業的工資薪金總額必須是企業發生的合理的工資薪金。《國家稅務總局關於企業工資薪金和職工福利費扣除問題的通知》(國〔2009〕3號)進壹步明確規定，“合理工資薪金”是指企業根據股東會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度實際支付給職工的工資薪金總和。不包括職工福利費、職工教育費、工會經費、養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等社會保險費和住房公積金。國有企業的工資薪金不得超過政府有關部門給予的限額；超出部分不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。第四點:特殊行業職工教育經費的處理1。技術先進型服務企業職工教育經費扣除根據《財政部、商務部、國家稅務總局、科技部、國家發展改革委關於技術先進型服務企業稅收政策的通知》(財稅[2009]63號文)規定，2009年6月5438+10月1日至2009年6月65438+2月31日、2065438+2月 註冊在服務外包示範城市，主要從事信息技術外包、技術業務流程外包、技術知識流程外包服務的技術先進型服務企業發生的職工教育費用，按照實際發生的企業所得稅額在稅前扣除。 超出部分應允許結轉並在未來納稅年度扣除。2.軟件生產企業員工培訓費的扣除根據《中華人民共和國國家稅務總局關於企業所得稅執行中若幹稅務處理問題的通知》(國〔2009〕202號)，軟件生產企業發生的員工培訓費，可按照《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於企業所得稅若幹優惠政策的通知》(財稅〔2008〕65438號+0)全額計入企業所得稅。軟件生產企業應當在職工教育經費中準確劃分職工培訓費用，對不能準確劃分的部分和準確劃分後從職工教育經費中扣除的職工培訓費用余額，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過工資薪金總額的2.5%；超出部分應允許結轉並在未來納稅年度扣除。第五點:職工教育經費以前年度結余的處理根據《國家稅務總局關於企業所得稅部分稅務事項銜接的通知》(國〔2009〕98號)中關於職工教育經費以前年度結余的處理規定，對於2008年以前已計提但尚未使用的職工教育經費結余，應先將2008年及以後年度新增的職工教育經費從結余中沖減。如果還有余額，將在以後的年份使用。