營改增後房地產和建築業在開展納稅籌劃方面需要註意哪些問題

營改增對建築業的各方面的影響有：1、對建築行業稅收管理的影響：壹是納稅地點發生變化：改革後，建築企業不再向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅，而是向機構所在地稅務機關申報納稅。二是扣繳業務人發生變化：現行建築業工程實行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務人，改革後，總承包和分包人都是增值納壹般納稅人，不再執行總承包為扣繳義務人的規定。三是征稅範圍的變化：建築行業是壹個綜合性行業，上遊行業如工程勘察、工程設計、科研院所、監理咨詢、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務等方面是否實行營業稅改征增值稅，關系到建築企業能否取得抵扣的增值稅稅票，對建築企業征稅範圍將帶來較大的影響。四是稅率的變化：建築業不再以3%的營業稅稅率進行征收，而是改為新的11%稅率征收增值稅。另外，建築企業在納稅申報、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款抵扣、納稅期限、優惠政策等方面也將發生較大的變化。2、對建築行業財務狀況的影響壹是對資產總額帶來的變化：由於增值稅是價外稅，建築企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，企業中的資產總額將比改征前有壹定幅度下降，引起資產負債率上升。二是對企業收入、利潤帶來的變化：實行營業稅改征增值稅後，由於受到壹些流通環節部分購置貨物很難取得增值稅稅票和外協勞務成本及假發票等因素的影響，不能抵扣這部分增值稅進項稅額，出現企業多繳增值稅的現象，企業的實現利潤總額將有所下降。三是對企業現金流的影響：由於我國建築行業不規範，工程款支付比例低，建設單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低，這些暫扣款往往要到工程竣工決算後才能支付，但增值稅當期必須要繳，這樣必將導致企業經營性現金流量支出增加，加大企業資金緊張的局面。3、對建築行業總體稅負的影響營業稅改征增值稅對企業的影響主要取決於於適用稅率水平、毛利率及營業成本中可抵扣項占比等因素，稅改後適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項目占比較高的建築企業受益較大。由於增值稅相對營業稅稅率提高且抵扣不充分，建築行業營業稅改征增值稅後，首先面臨的就是期初稅款抵扣問題，主要涉及到建築企業期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅進項稅額抵扣問題。營業稅改征增值稅後，壹方面有利於建築企業提高機械設備裝備水平，改善企業財務狀況，優化資產結構，增強企業競爭能力；另壹方面通過引進新的機械設備和流水線，減少作業人員，降低人工費支出，又反過來降低了企業的稅負。最後，約占35%比例的人工成本中，不全是本企業自身發生的人工費，其中還包含至少20%勞務分包成本，由於國家對勞務公司是否也實行由營業稅改征增值稅還沒有定論，如果不同步進行改革，這部分勞務分包成本對建築企業增值稅稅負影響最大。4、對建築行業收入確認的影響建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。壹是以固定造價合同為基礎，實施營業稅改征增值稅對建築業收入和毛利確認的影響。在沒有實行營業稅改征增值稅前，由於營業稅屬於價內稅，合同收入中包含營業稅；而實行營業稅改征增值稅後，增值稅是價外稅，合同收入中不包含增值稅。同時，合同預計總成本中由於與成本有關的原材料、燃料和租賃費等發生的增值稅進項稅額也不再是實際成本的組成部分，合同預計總成本將比改征前要少。此外，當期確認的合同費用只是剔除了增值稅進項稅額，而其他如人工成本等費用則不能剔除增值稅進項稅額；當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除了增值稅進項稅額，所以，當期確認的合同收入和當期確認的合同毛利比改征前要少很多。二是以成本加成合同為基礎，實施營業稅改征增值稅對建築業收入確認的影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的壹定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。營業稅改征增值稅後，是以合同總價（營業總收入）為基數扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納營業稅，而實際成本費用中已不包含能夠按規定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比改征前要少。所以該成本的壹定比例或定額費用也將隨之發生變化，可能實際營業總收入比改征前要多壹些。5、對建築行業稅收籌劃的影響依據《營業稅改征增值稅試點方案》的規定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅後收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。從長期來分析，依據目前營業稅壹般在工程項目所在地繳納的慣例，改征後，為了不影響當地的稅源，推測增值稅將在工程項目所在地預征，在機構所在地允許抵扣的方法。這樣壹來，企業將面臨更為復雜的稅收籌劃管理。壹是企業所有能夠按規定抵扣的增值稅發票原件全部要匯總到企業機構所在地，由機構所在地在繳納增值稅時，進行進項稅額抵扣。對大型建築企業而言，由於工程項目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集也不是容易事。二是現在許多項目自行采購部分物資和小型設備並自行租賃機械等，基本上都是以企業設立的項目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂的合同，企業應當規範相關合同，所有對外交易合同要全部要以企業名稱對外進行簽訂，取得的增值稅發票名稱必須與企業全稱壹致。同時，企業機構所在地要及時將所有在異地項目當期發生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報當期增值稅時壹並提交稅務機關申請抵扣。三是對建設單位確認的當期企業驗工計價收入憑據與所在地稅務機關可能預征的增值稅，要及時匯總到企業機構所在地進行納稅申報和抵扣。四是由於增值稅納稅和管理較為復雜，營業額改征增值稅後，企業機構所在地需要設置專門的稅務崗位，增設相關人員，統壹管理企業稅務籌劃。