包裝保證金的相關稅收法規
(壹)增值稅的有關規定
根據《中華人民共和國國家稅務總局關於印發通知的要求》(國稅發[1993]154號)文件規定:“納稅人出租、出借包裝物銷售貨物收取的保證金單獨核算的，可以不並入營業稅。但對逾期未收回且不予退還的保證金，應按包裝貨物的適用稅率征收增值稅。"同時，《中華人民共和國國家稅務總局關於加強增值稅征收管理的通知》(國稅發[1995]192號)文件對與酒類包裝有關的保證金作了更為詳細的解釋:"銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品所收取的包裝保證金，無論是否退回以及如何在會計上核算，都應並入當期的營業稅。"
(二)消費稅的有關規定。
《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於酒類產品包裝押金征稅問題的通知》(財稅字[1995]第53號)規定:“采用從價計征應納稅額的應稅消費品，與包裝壹起銷售，不論包裝是否單獨定價，也不論在會計上如何核算，都應當征收消費稅。如果包裝不是以固定價格與產品壹起銷售，而是收取了押金，則該押金不應在應稅消費品的銷售中征稅。但對逾期包裝未退還且已收取壹年以上的保證金，應並入應稅消費品銷售額，按照應稅消費品適用稅率征收消費稅。納稅人不退還固定價格銷售應稅消費品的包裝物保證金的，應當並入應稅消費品銷售額，按照應稅消費品適用稅率征收消費稅。”
包裝保證金的稅務籌劃
不同的包裝保證金會計處理方法對企業的稅負不同。因此，企業在銷售產品時，應選擇合適的包裝保證金處理方式，以降低企業的稅收成本。
(壹)將“固定價格銷售包裝”改為“收取包裝押金”。
根據國稅發[1993]154號文件和財發字[1995]53號文件關於包裝保證金稅務處理的規定，我們可以看到，如果將包裝的“出售”改為“收取保證金”的形式，並在稅法認定的約定時間內及時返還，可以合理避免包裝的稅收支出。下面通過實施例5來說明:
例1:某煙花生產企業為增值稅壹般納稅人。2009年銷售煙花5萬支，每支200元，包裝價值20元，均為不含稅價格。那麽企業應該進行什麽樣的銷售處理才能使稅後利潤最大化呢？(根據現行稅法，鞭炮煙花消費稅稅率為15%)
方案壹:套餐以固定價格出售(單位:人民幣)。
企業本期發生的銷項稅額= 200×50000×17%+20×50000×17% = 1870000(元)。
企業本期繳納的消費稅= 200×50000×15%+20×50000×15% = 1650000(元)。
方案二:采取打包存款的形式。假設企業對每個包裹單獨收取押金，20元。顯然，這筆保證金不會並入煙花產品的銷售額。
1.如果包存款在1年內收回。企業本期發生的銷項稅額= 200×50000×17% = 1700000元，企業應繳納的消費稅= 200×50000×15% = 1500000元。與方案壹相比，企業可節省增值稅支出170000元，消費稅支出150000元。
2.如果包押金在1年內沒有收回。那麽1年後，企業應繳納的增值稅金額為20×50000÷(1+17%)×17% = 145299.15(元)，消費稅金額為20× 50008。與方案壹相比，可節省增值稅支出170000-145299.15 = 24700.85元，可節省消費稅支出150000-128205.13 = 265438元。同時，增值稅24700.85元、消費稅21794.87元的納稅期限推遲了1年，也充分利用了資金的時間價值。
從這個案例可以看出，在條件允許的情況下，企業不應將包裝材料隨主產品壹起固定價格銷售，而應收取包裝材料押金，無論押金是否按期收回，都可以實現稅後利潤最大化的目標。
(二)將“套餐租金”收費方式改為“套餐押金”
根據稅法相關規定，包租屬於價外費用，所有隨應稅消費品銷售向買方收取的價外費用，無論在會計上如何核算，都應並入銷售額計算應納稅額。此外，增值稅壹般納稅人向買方收取的價外費用應視為有增值稅的收入，應轉換為不含稅的收入，再並入銷售額。但包裝押金不計入銷售稅:納稅人出租、出借包裝銷售貨物收取的押金，如果單獨計算，不計入銷售稅。但是，對於因逾期回收包裝而不予退還的保證金，應當按照包裝貨物的適用稅率計算應納稅額。因此，企業在銷售產品時，選擇使用套餐押金代替套餐租金，也可以節省稅收。使用下面的案例6來說明:
例2:某企業2009年6月銷售產品65，438+00，000件，每件價值500元(不含稅)，收取包裝租金65，438+065，438+07元。如果套餐押金能在1年內收回，企業應該進行怎樣的銷售處理才能實現稅後利潤最大化？
方案壹:采取包租的形式。則企業當期應繳納的增值稅銷項稅額= 10000×500×17%+10000×17÷(1+17%)×65438。
方案二:采取打包存款的形式。顯然，這筆存款在銷售中是不需要征稅的，所以企業當期應繳納的增值稅銷項稅額= 10000×500×17% = 850000(元)。與方案壹相比，節省增值稅支出= 1020000-850000-170000元。
從這個案例可以看出，企業不應該收取套餐租金，而應該收取套餐押金，這樣才能實現稅後利潤最大化。
(3)適當調整押金價格在產品和包裝材料之間的分配比例。
根據稅法有關規定，隨貨物出租、出借的包裝在規定時間內已退稅的，單獨核算的可以不計入銷售稅。另外，稅收也要照章征收。因此，企業應單獨核算出租、出借包裝材料收取的押金，並在規定時間內(壹般為壹年)歸還。