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怎樣防範“營改增”風險並享受稅收優惠

怎樣防範“營改增”風險並享受稅收優惠?

2012年,自上海市試點營業稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)後,又有10省市進入“營改增”行列,涉及企業達90萬家。根據安排,2013年我國將進壹步擴大“營改增”試點地區和行業範圍。這意味著,將有更多地區的營業稅納稅人改變身份成為增值稅納稅人。由於大多數試點企業過去從未和增值稅打過交道,對增值稅實務操作和增值稅下的稅收風險了解不深,因此極易埋下日後被稅務機關查處的隱患。那麽,“營改增”企業的稅收風險到底在哪裏?又該如何防範稅收風險?記者日前就此采訪了兩位稅收專家,請他們從增值稅專用發票的使用、進項稅抵扣和稅收優惠的獲取等方面,對“營改增”企業可能存在的稅收風險作深入分析。

受訪專家:

王進 北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司董事長 註冊會計師 註冊稅務師 中國稅收籌劃研究會副會長

張春喜 河南四方會計師事務所所長 註冊會計師 註冊稅務師 清華大學會計碩士

小發票隱藏大風險

“營改增”對企業的改變和影響,涉及企業管理層、生產、銷售、財務和後勤等多個部門,表現在企業納稅身份、稅控裝備、計稅方式、納稅申報程序等各個方面。如果要選擇壹個載體來說明這種變化,最直觀的無疑是那張小小的增值稅專用發票。兩位受訪專家壹致認為,不要小看任何壹張增值稅專用發票,那是最容易讓“營改增”企業產生稅收風險的地方。

記者:“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上應該註意什麽?最容易忽略的問題有哪些?最容易犯的錯誤有哪些?

張春喜:“營改增”企業應該深刻認識到增值稅專用發票的特殊性和監控管理上的嚴格性。首先,增值稅專用發票具有貨幣功能,反映企業與國家的稅款結算關系,企業憑增值稅專用發票可以抵扣稅款,而原來使用的普通發票除特殊行業和特殊規定外,壹般不能憑票抵扣稅款。其次,稅務機關對違反增值稅專用發票管理規定的行為會處以重罰。再其次,增值稅專用發票開具內容比普通發票多,除了普通發票所要求填開的內容外,增值稅專用發票填開內容還包括納稅人稅務登記號、不含增值稅金額、適用稅率和應納增值稅額等內容。最後,增值稅屬於價外稅,大都通過應交稅費明細科目的進項稅額和銷項稅額核算,營業稅則屬於價內稅,全部計入成本費用抵減當期損益。

“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題有兩點。壹是開具增值稅專用發票時填寫要素不全,比如遺漏納稅人開戶銀行和賬號、稅務登記證號等內容,導致開票方抄報稅和受票方認證困難。二是增值稅專用發票要分開價款和稅款,兩者相加得出價稅合計,而普通發票無需將價稅分列開具,只需將價稅合計合並開具即可,多年的普通發票慣性操作可能讓發票開具人員很不適應。

“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上的最大錯誤應該是虛開發票。虛開增值稅專用發票不僅是發票管理辦法和增值稅專用發票使用規定嚴厲禁止的行為,也是刑法要嚴懲的犯罪行為。2012年7月,國家稅務總局發布第33號公告,重申對納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款規定,要求對納稅人虛開增值稅專用發票的行為,按稅收征管法和發票管理辦法的有關規定給予處罰。“營改增”企業應予以高度關註。

王進:“營改增”企業分為兩類,壹類是原本已是增值稅壹般納稅人企業,由於已經使用過增值稅專用發票,有管理經驗,相對來講經營風險較小。第二類,也是絕大多數“營改增”企業,原來主要繳納營業稅,沒有涉及增值稅,加之普通發票的管理要求比增值稅專用發票相對寬松壹些,因此這類企業因為稅制改革成為增值稅壹般納稅人後,在使用增值稅專用發票時自然會出現壹些不適應。

“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題有三個。壹是不按規定索取合規的扣稅憑證;二是取得了合規憑證,未能在規定時間內到主管稅務機關認證;三是由於對增值稅法規了解不夠,能夠取得合規扣稅憑證的情形,卻沒有取得,僅取得了普通發票或者收據,喪失了抵扣稅款的機會。

“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易犯的錯誤有也有三個。壹是將不得抵扣進項稅的業務,在取得了增值稅專用發票後,仍比照可以抵扣事項多抵扣了進項稅額;二是進項稅發票認證逾期,造成不能抵扣進項稅問題;三是遺漏價外費用,少計銷項稅額,導致少繳增值稅。

不是所有的進項稅都能抵扣

“營改增”後,壹般納稅人企業最終繳納的增值稅為銷項稅與進項稅的差額,抵扣的進項稅越多,企業繳納的增值稅就越少。因此,不少“營改增”企業想方設法要盡可能多地抵扣進項稅,以降低企業增值稅稅負。但是,稅收專家提醒,不是所有的進項稅都可以抵扣,增值稅進項稅抵扣必須符合規定的範圍和時限。

記者:“營改增”企業在增值稅進項稅抵扣上應該註意什麽?有些什麽樣的限制條件?可能的稅收風險是什麽?

王進:“營改增”企業在增值稅進項稅抵扣上應該註意四點。第壹,不能將能夠抵扣的業務範圍和不能夠抵扣的業務範圍相混淆。第二,必須在規定的時間裏及時前往稅務機關認證取得的進項專用發票。具體說就是,受票企業應在發票開具之日起180日內到稅務機關辦理認證,並在認證通過的次月申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。第三,應稅事項與非應稅事項***同負擔進項稅額的處理問題。現代企業壹般涉及的經營範圍較為廣泛,既有增值稅應稅業務,也有非增值稅應稅業務,因此合理劃分應稅項目與非應稅項目,對於準確計算當期準予抵扣的進項稅額,規避稅收風險,顯得尤為重要。第四,改變用途的外購貨物或者應稅勞務的進項稅額轉出的問題。

根據稅法相關規定,下列項目的進項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的。比如,用於適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務項目;非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務;非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務等。

張春喜:“營改增”企業遵循的法規主要是增值稅暫行條例及其實施細則,與壹般的增值稅企業基本壹致。“營改增”企業可以抵扣的進項稅範圍和不能抵扣的進項稅範圍,相關文件都有詳細的規定,企業可以比照文件規定執行。這裏,需要提醒“營改增”企業註意兩點。第壹,壹般納稅人如果出現會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料,即使進項稅額符合可以抵扣的範圍,也不得在銷項稅額中抵扣;第二,應當申請辦理壹般納稅人資格認定而未申請的,其進項稅額也是不能從銷項稅額中抵扣的。

當然,所有的進項稅抵扣都必須通過具體的扣稅憑證來實現。“營改增”企業可以抵扣的增值稅扣稅憑證,包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書。其中,納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票,資料如果不全,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。需要註意的是,上述扣稅憑證中進項稅額必須是真實有效實際發生的,如果是開票方虛開的,受票方是不允許認證抵扣的。

總之,“營改增”企業在抵扣進項稅額時,必須滿足規定範圍、規定時限、規定憑證三個條件,否則將無法正常實現抵扣。

看清增值稅優惠的前提條件

在增值稅的制度安排中,減免稅安排壹般非常慎重,因為減免稅容易破壞增值稅抵扣鏈條環環相扣的完整性。但是,為了平穩推進“營改增”改革試點,減輕試點企業稅收負擔,“營改增”試點方案規定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目。采訪中,兩位受訪專家均提醒“營改增”企業,“營改增”稅收優惠很多,但當事企業必須看清楚增值稅優惠的前提條件。

記者:“營改增”企業的增值稅優惠有哪些?在享用稅收優惠方面需要防範哪些風險?

王進:“營改增”企業在享用稅收優惠方面主要有兩大類,另壹類是免征增值稅,壹類是即征即退增值稅。前者壹***13項,包括個人轉讓著作權,殘疾人個人提供應稅服務,試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務,符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。後者壹***有4項,比如註冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務即征即退增值稅;安置殘疾人的單位,實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數,限額即征即退增值稅等。

另外還有壹項優惠就是,2011年12月31日前,如果“營改增”試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅優惠,在剩余稅收優惠政策期限內,符合規定的項目可享受有關增值稅優惠。

在享用稅收優惠方面,“營改增”企業需要防範的稅務風險有五個方面。

第壹,判斷自己是否符合稅收優惠政策的情形和範疇。壹些企業為了符合稅收優惠政策規定的情形和範疇,不從改變經營安排入手,而是簡單采取壹些賬務處理技巧靠近政策規定,存在很大的政策風險。

第二,若符合稅收優惠規定情形,是否按照主管稅務機關的規定和業務流程履行必要的程序和備案手續。比如,試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅壹項,相關稅收文件對技術轉讓、技術開發合技術咨詢的概念、範圍和優惠審批程序作了詳細規定,企業必須按規定做好充分的資料準備。

第三,能否對應稅項目和免稅項目進行準確的核算,能否準確劃分應稅和免稅項目***用購進貨物、勞務包含的進項稅額。

第四,由於增值稅與企業所得稅關系密切,增值稅的變化將直接影響企業所得稅的核算。因此,對於享受增值稅優惠政策的企業,必須按照企業所得稅法有關規定進行正確的稅務處理。

第五,處理好免稅項目與增值稅專用發票之間的關系。壹是納稅人提供應稅服務享受免征增值稅優惠政策的,不得開具增值稅專用發票;二是納稅人用於免征增值稅項目的購進貨物、接受應稅服務的進項稅額不得抵扣。

張春喜:對於免征增值稅的13類項目,“營改增”企業必須關註符合免稅的條件和審批程序,有些涉及政府審批的,應取得相關批文,同時保存相關資料,待稅務機關需要時能夠及時提供。對於4類即征即退的項目,有的實行按人數限額減免,有的按超過3%稅負減免。按人數限額減免的,須防範人的範圍和人的數量風險;對於按超過3%稅負減免的,須有效匹配進項稅額和銷項稅額,控制稅負,防範稅負不當風險。

按規定辦稅是最好的風險防範

對“營改增”試點企業來說,如何防範上述各種稅收風險,是今後長期面臨的壹項挑戰。稅收專家表示,防範稅收風險的最好辦法,就是認真學習法律、法規、規章和制度,按規定辦稅。

記者:“營改增”企業的稅收風險表現在企業的方方面面,承擔的稅收合規成本比以前要高出很多。那麽,企業該如何來防範這些稅收風險,盡可能地降低合規成本呢?

張春喜:不管是交通運輸類企業,還是現代服務類企業,在“營改增”背景下,大部分企業的稅負成本有所降低,但稅收合規成本卻在提高。增值稅是我國的第壹大稅種,關於增值稅的法規文件也最多。據統計,關於增值稅的法規文件2010年有650項,2011年有569項,增值稅壹般納稅人完成申報任務要填300多個表格。這對企業的會計、財務系統和電子化要求都很高。在面對“營改增”的時候,很多企業需要通過人員更新、流程改造和系統重建才可以合規地繳稅。

防範可能的稅收風險,降低合規成本的最好辦法就是按規定辦稅。具體來說,試點企業首先要做的工作就是深入學習法規文件,吃透要求,健全財務核算,做好賬,備齊資料,隨時備用備查;其次是考慮借助外部力量,聘請財稅中介機構做好健康體檢,抓住契機搞好稅收籌劃,享受結構性減稅帶給企業的優惠待遇。

王進:“營改增”試點企業經營者的理念必須隨著稅制改革而轉變。壹是按照法規要求加強財務管理,加大對業務部門及其經辦人員相關稅收知識的培訓力度;二是在經營中慎選合作夥伴、供應商,確保經濟業務發生後能夠取得合規的抵扣憑證;三是關註自己所處行業,按照規定做好相應的資料準備、財務核算、數據統計等工作,及時依照規定流程和要求申請稅收返還,最大限度地維護企業的合法權益。

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