個人將財產無償贈與他人，不僅涉及贈與人和受贈人雙方的利益，還涉及營業稅、個人所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅等相關稅收政策和稅收優惠。對於無償捐贈房產的當事人來說，正確稅務處理的關鍵是透徹理解相關稅收政策。下面是壹個具體案例的分析和說明。
張是國內某高校退休教授，子女長期定居美國。夫妻倆平時的生活主要由張的外甥女小張照顧。隨著年齡的增長，張教授夫婦的日常生活變得不方便了。為了更好地照顧張教授夫婦，小張夫婦從2010到1搬進了張教授夫婦家，實際承擔了贍養責任。為表示感謝，張*於2010年3月決定將其閑置房產無償贈與小張，簽訂了贈與合同，並在公證部門進行了公證。贈與合同中註明的財產價值為50萬元。該房產為張*於2007年購買的普通房屋，當時購買價格為36萬元。
捐獻者需要繳納哪些稅？
根據《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈與其他單位或者個人的，應當視為應稅行為，征收營業稅。但根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於個人金融商品交易營業稅若幹免稅政策的通知》(財稅〔2009〕65438號+011)，個人無償贈與其配偶、父母、子女、祖父母、孫子女、兄弟姐妹不動產、土地使用權，對無償贈與負有直接責任。本案中，受贈人小張作為贈與人張*贈與的侄女，不屬於財稅[2009]111號文件規定的親屬範圍。如果能證明小張對張某有直接的贍養義務，張某不需要繳納營業稅。
如果不能證明小張已經承擔了直接撫養義務，張X需要計算繳納房產贈與營業稅。根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》(財稅[2009]157號)規定，個人自2010 1起將購買不滿5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入與該住房購買價款的差額征收營業稅。由於免費贈送屬於營業稅，視同銷售行為，因此也適用財稅〔2009〕157號文件的規定。不考慮相關稅收因素(下同)，張*需繳納營業稅(50-36)×5%÷2=0.35(萬元)。
本案中，雖然張*房產贈與的對象是其侄女，但根據現行法律規定，侄女不屬於直系親屬的範疇。那麽，是否意味著張*需要計算繳納贈與房產的土地增值稅呢？由於對個人房產贈與征收土地增值稅的前提是對房產銷售征收土地增值稅，《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於調整房地產交易稅收政策的通知》(財稅[2008]137號)規定，自2008年6月165438+10月1日起，對個人住房銷售暫免征收土地增值稅。因此，根據該規定，雖然張某房產贈與的對象不是其直系親屬，但張某的贈與行為不需要繳納土地增值稅。
此外，由於張×格蘭特與小張簽訂了贈與合同，根據《印花稅暫行條例》及其實施細則的規定，張×格蘭特應在簽訂贈與合同時，按照贈與合同中載明的贈與財產價值，按照0.5 ‰的稅率加貼25元。至於張*，由於該房產為無償捐贈，未取得收入，故張*無需就該房產捐贈繳納個人所得稅。
接受方需要繳納哪些稅？
在這種情況下，小張作為房產的受贈人，是否需要繳納個人所得稅？根據《財政部國家稅務總局關於個人捐贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)規定，房產所有權人將房產贈與其配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、兄弟姐妹或者負有直接贍養或者扶養義務的贍養人或者扶養人，在房產產權所有權人死亡後依法取得房產產權的法定繼承人和遺囑。除上述情形外，房產所有人將房產無償贈與他人的，對受贈人因捐贈房屋取得的捐贈收入，按照“其他收入”項目計算繳納個人所得稅。可以看出，財稅[2009]78號文件和財稅[2009]111號文件中提到的稅種雖然不同，但對免稅範圍的規定是相似的。
由於小張是贈與人張*的侄女，不在文件規定的親屬範圍內，如果能證明小張對張*承擔了直接撫養義務，小張就不需要就贈與的財產繳納個人所得稅。否則，捐贈財產屬於小張的“其他收入”，小張需要按規定繳納50×20%=10(萬元)個人所得稅。
此外，根據《中華人民共和國國家稅務總局關於加強個人無償捐贈不動產稅收管理的通知》(國稅發〔2006〕144號)，個人無償捐贈不動產應當向受贈人全額征收契稅。小張應按照當地稅率和捐贈合同註明的捐贈財產價值全額計算繳納契稅，同時在簽訂捐贈合同時按照萬分之五的印花稅稅率適用25元。
其他需要註意的問題。
如上所述，張*和小張需要提交哪些材料才能享受上述稅收優惠？
國稅發[2006]144號文件規定，無償捐贈不動產的，受贈人應當提交財產所有人的捐贈證明和受贈人的接受捐贈證明，或者雙方辦理的《捐贈合同證明》，以及財產所有權證和個人無償捐贈不動產登記表。以上證明材料必須提交原件。即張*和小張要提交材料原件三份。此外，根據財稅[2009]11號和財稅[2009]78號的規定，張*格蘭特、小張還應提供有效身份證件；公證處出具的撫養關系或贍養關系公證書原件，或者鄉鎮政府或街道辦事處出具的撫養關系或贍養關系證明。
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