延伸閱讀:
1.小規模納稅人有沒有對固定資產進行涉稅處理？
《財政部國家稅務總局關於部分貨物適用低增值稅稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規定，小規模納稅人銷售其使用過的固定資產，減按2%的稅率征收增值稅。《國家稅務總局關於增值稅簡易征收政策管理問題的通知》(國〔2009〕90號)第四條第二款規定，小規模納稅人銷售其使用過的固定資產和二手商品，應當按照下列公式確定銷售額和應納稅額:銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)；應納稅額=銷售額×2%。
例:2013 12、某小規模納稅人出售壹臺二手設備，獲得價款20600元。該小規模納稅人該項業務應繳納的增值稅為20600 ÷ (1+3%) × 2% = 400元。
二、壹般納稅人銷售已用於稅務處理的固定資產。
(1)2008年6月5438+2008年2月31日前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，在2008年6月5438+2008年2月31日前銷售其外購或自制的使用過的固定資產。根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於實施增值稅轉型改革若幹問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條第二款規定，增值稅稅率為4%。《國家稅務總局關於增值稅簡易征收政策管理問題的通知》(國〔2009〕90號)第四條第壹款規定，壹般納稅人銷售其廢舊物品和二手商品，適用簡易辦法減半征收4%增值稅的，按照以下公式確定銷售額和應納稅額:銷售額=銷售額含稅÷(1+4%)；應納稅額=銷售額×4%÷2。
例:某增值稅壹般納稅人於2008年6月2065438+2003年2月購入壹套二手固定資產設備，取得價款104000元。該納稅人該項業務應繳納的增值稅為104000÷(1+4%)×4%÷2 = 2000(元)。
(2)出售自己使用過的，1，2009年以後購買或自制的固定資產。自2009年6月5438+10月1日起增值稅壹般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或自制(包括改建、擴建、安裝)固定資產發生的進項稅額，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規定、增值稅專用發票、增值稅專用發票和增值稅專用規則根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於實施增值稅轉型改革若幹問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條第壹款規定，2009年6月65438+10月0日以後購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
例:某增值稅壹般納稅人於2月2013 10 10購入壹套已抵扣進項稅額的固定資產設備，取得價款117000元。該納稅人該項業務應繳納的增值稅為117000÷(1+17%)×17% = 17000(元)。
(三)壹般納稅人銷售《條例》第十條規定的不得抵扣且期末不得抵扣進項稅額的自用固定資產。根據《財政部國家稅務總局關於部分貨物適用低增值稅稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條第壹款第壹項規定，壹般納稅人銷售其使用過的《條例》第十條規定不得抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易方法減按4%的稅率減半征收增值稅。
例:某增值稅壹般納稅人於2009年2月2013 10轉讓2009年6月購買的壹輛應征消費稅的汽車，取得價款104000元。該納稅人該項業務應繳納的增值稅為104000÷(1+4%)×4%÷2 = 2000(元)。
(四)購置增值稅暫行條例實施細則中發生的固定資產視同銷售。增值稅暫行條例實施細則第四條規定的單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:1。將貨物交付給其他單位或者個人托運；2.代銷商品；3.兩個以上機構且統壹核算的納稅人將貨物從壹個機構轉移到其他機構銷售，但相關機構位於同壹縣(市)的除外；4.將自產或委托的貨物用於非增值稅應稅項目；5.將自產委托商品用於集體福利或者個人消費；6、將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；7.將自產、委托或采購的貨物分發給股東或投資者；8.將自產、委托或采購的貨物無償贈送給其他單位或個人。納稅人將購進的固定資產視同銷售的，應繳納增值稅。銷售使用過的固定資產不能確定的，應當將固定資產的凈值作為銷售額。同時，如果將使用過的固定資產作為銷售處理，則需要區分固定資產的購買時間和進項抵扣進行具體判斷，選擇相應的稅務處理方法。
例:某生產企業將2011購入的壹套已抵扣進項稅的生產設備無償轉讓給關聯企業，該設備的銷售量無法確定，賬面凈值為1萬元。如果納稅人免費贈送禮品，應作為銷售處理。由於沒有市場銷售價格，賬面價值應視為銷售額。同時，該設備已從進項稅額中扣除，應按適用稅率計算增值稅。納稅人應繳納的增值稅為1萬× 17% = 17(萬元)。
(5)納稅人購買或制造固定資產時為小規模納稅人，認定為壹般納稅人後出售該固定資產。因為納稅人在購買固定資產時是小規模納稅人，進項稅沒有抵扣，所以認定為壹般納稅人，然後出售固定資產。如果按照適用稅率征收增值稅，納稅人的稅負會明顯增加。因此，《中華人民共和國國家稅務總局關於壹般納稅人銷售自用固定資產增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告第2012 1號)明確，這種情況下，可以簡易方式按4%的稅率征收增值稅，不開具增值稅專用發票。
例:某增值稅小規模納稅人在2011年度和1年度購買了壹套固定資產設備。該納稅人於2013年3月被認定為增值稅壹般納稅人，將於2011年。則該納稅人該項業務應繳納的增值稅為10400÷1.04×0.04×50% = 200(元)。
(六)增值稅壹般納稅人按照簡易方法征收應稅增值稅，銷售不可抵扣且未按規定抵扣進項稅額的固定資產。《中華人民共和國國家稅務總局關於壹般納稅人銷售自用固定資產增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告第2012號第1號)明確，增值稅壹般納稅人征收簡易方法應稅的增值稅，銷售不能抵扣且未按規定抵扣進項稅額的固定資產。增值稅可以簡易方式按4%的稅率征收，不能同時開具增值稅專用發票。
例:某供水公司選擇簡易法征收，將2003年2014+05438+00400元按規定不能抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產出售，含稅收入為10400 ÷ 65438。
(七)購進舊固定資產並轉賣的涉稅處理。壹般納稅人購買使用過的固定資產，使用後再次出售，應根據不同情況進行涉稅處理。如果該固定資產在2009年6月65438+10月1之前首次進入流通領域，因未抵扣進項稅額，納稅人仍適用簡易法按4%的稅率減半征收增值稅的政策，則應按以下公式確定銷售額和應納稅額:銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)；應納稅額=銷售額×4%÷2。2009年6月65438+10月1之後，所使用的固定資產首次進入流通領域後已抵扣進項稅額的，按照第二次及以上流通環節適用稅率計算繳納增值稅。
(八)售後回租業務中固定資產的稅務處理。融資性售後回租業務是指承租人以融資為目的，將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業後，從融資租賃企業租回資產的行為。融資售後回租業務中承租人出售資產時，資產的所有權以及與資產所有權相關的壹切報酬和風險並未完全轉移。根據現行增值稅和營業稅的有關規定，融資性售後回租業務中承租人出售資產的行為不屬於增值稅和營業稅征收範圍，不征收增值稅和營業稅。因此，售後回租業務中的資產出售不需要進行增值稅稅務處理。
三、“營改增”試點納稅人固定資產稅收處理
按照《試點實施辦法》和壹般納稅人的規定，銷售本地區試點實施之日(含)以後購進或自制的自用固定資產，按照適用稅率征收增值稅；在本地區試點實施日前銷售自購或自制的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。已使用的固定資產，是指納稅人按照財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
例:某運輸企業2012年2月“營改增”試點後被認定為增值稅壹般納稅人，2014年10月轉讓兩輛運輸車輛，其中A車為試點前購置，銷售價格為10400元，B車為試點後購置，抵扣進項稅額。甲車應交增值稅為10400÷(1+4%)×4%÷2 = 200(元)，乙車應交增值稅為117000÷(1+65444)。