（國稅函[2005]869號）
最高人民法院：
妳院《關於人民法院依法強制執行拍賣、變賣被執行人財產後，稅務部門能否直接向人民法院征收營業稅的征求意見稿》（〔2005〕執他字第12號）收悉。經研究，函復如下：?
壹、人民法院的強制執行活動屬司法活動，不具有經營性質，不屬於應稅行為，稅務部門不能向人民法院的強制執行活動征稅。
二、無論拍賣、變賣財產的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實施的強制執行活動，對拍賣、變賣財產的全部收入，納稅人均應依法申報繳納稅款。
三、稅收具有優先權。《中華人民***和國稅收征收管理法》第四十五條規定，稅務機關征收稅款，稅收優先於無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先於抵押權、質權、留置權執行。
四、鑒於人民法院實際控制納稅人因強制執行活動而被拍賣、變賣財產的收入，根據《中華人民***和國稅收征收管理法》第五條的規定，人民法院應當協助稅務機關依法優先從該收入中征收稅款。
國家稅務總局
二○○五年九月十二日