摘 要稅收作為中小企業的壹項重要支出,直接影響到企業的利潤,實際經營過程中企業可以通過納稅籌劃來減輕稅負,增
加企業的稅後利潤,這對提高中小企業的競爭力有著十分重要的意義。本文在對中小企業的納稅情況進行調查的基
礎上,對中小企業現行繳納的三個主要稅種進行了籌劃分析。
關鍵詞中小企業;納稅籌劃;稅負
作者簡介張流柱(1970~),女,長沙民政職業技術學院副教授,註冊會計師
納稅籌劃是指企業依據現行稅法,在遵守稅法的前提下
以減輕稅負為目的,對企業的經營、投資、籌資等活動進行事
先安排的謀劃和對策。
壹、我國中小企業的現狀
根據國家發改委和國家經貿委的統計,目前我國中小企
業約有1, 100萬家,占全國企業總數的99%以上,其國內生
產總值、實現的利稅和外貿出口總額分別占全國總量的
60%、40%和60%,提供了大約75%的城鎮就業機會,在2
世紀90年代以來的經濟增長中,工業新增產值中76. 7%是
由中小企業創造的,所以中小企業在我國國民經濟活動中發
揮著十分重要的作用。而我國現行稅收制度是壹個復合稅制
體系,包括關稅在內***開征20余種稅,在這些稅種中,壹般的
中小企業要交納五、六種甚至十多種稅。在中小企業的各項
成本費用支出中,稅收是很重要的壹部分,其數額多少直接影
響企業的利潤,所以在科學進行納稅籌劃,以減輕企業的納稅
負擔,這對中小企業來說是十分必要的。
筆者在2006年12月對湖南瀏陽地區二十多家中小企業
的納稅情況進行了調查,經過統計,約有80%的企業財務人
員對稅務籌劃有所了解,但不知如何進行處理,有10%的企
業財務人員對稅務籌劃了解很少;在這些企業繳納的稅款中
增值稅、營業稅、企業所得稅這三稅之和占總稅款的90%左
右,所以筆者認為中小企業應將這三個稅種做為籌劃重點。
二、增值稅的納稅籌劃
(壹)對納稅人身份進行籌劃。我國現行增值稅制度將
納稅人劃分為壹般納稅人和小規模納稅人,兩類納稅人實行
不同的稅款計算和繳納管理方法,其稅負狀況存在著差異,所
以,中小企業可以根據自己的實際情況,利用這個差別,選擇
適合於自己的增值稅納稅人身份,以降低稅負。
壹般納稅人當期應納的增值稅=當期的增值額×增值稅
率(17%或13% );小規模納稅人當期應納的增值稅=當期的
銷售額×征收率(4%或6% )。通過上述計算式,人們通常認
為,小規模納稅人的稅負重於壹般納稅人,但實際上卻並不完
全如此。
壹般而言,對於進項稅額較多的納稅人,作為壹般納稅人
其稅收負擔較輕;對於進項稅額很少甚至沒有進項稅額的納
稅人,作為小規模納稅人其稅收負擔會較輕。具體來說,中小
企業可以根據自己的實際情況,利用以下幾種方法,選擇適合
於自己的增值稅納稅人身份,以降低稅負。
1.增值率判別法。在增值稅率相同的情況下,起關鍵作
用的是中小企業進項稅額的多少或增值率的高低。增值率與
進項稅額成反比關系,與應納稅額成正比關系。
增值率=(銷售額-購進項目金額) /銷售額
壹般納稅人應納稅額=銷售額×17%×增值率
小規模納稅人應納稅額=銷售額×6%
企業應納稅額無差別平衡時:銷售額×17%×增值率=
銷售額×6%
則平衡點為:增值率=6% /17%×100% =35. 2%
因此,當增值率為35. 2%時,兩者稅負相同;當增值率低
於35. 2%時,小規模納稅人的稅負較重;相反,則壹般納稅人
的稅負較重。
2.可抵扣購進金額判別法。增值率=1-可抵扣的購進
項目金額/銷售額。假設可抵扣的購進項目占不含稅銷售額
的比重為X,則下式成立:銷售額×17%×(1-X)=銷售額
×6%;納稅比重平衡點:X=64. 7%。因此,當中小企業可抵
扣的購進項目金額占其銷售額的比重為64. 7%時,兩種納稅
人的稅負完全相同;當中小企業可抵扣的購進項目金額占其
銷售額的比重64. 7%時,壹般納稅人稅負輕於小規模納稅
人;相反,則壹般納稅人的稅負較重。所以企業可以利用上述
方法並結合企業的實際情況向稅務機關申請為壹般納稅人或
小規模納稅人,以降低企業增值稅的稅負。
(二)對銷售行為進行籌劃。在銷售過程中,聯合經營是
納稅籌劃的壹個主要做法。所謂聯合經營就是把獨立的經營
行為變為混合銷售行為,以達到節約稅收成本的目的。壹項
銷售行為,如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務,則
被稱為混合銷售行為。現行稅法對混合銷售的處理規定是:
從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營