第壹，現狀
我國註冊會計師發展的現狀可以概括為:(1)法律體系正在建立，但還不完善。財政部《關於設立會計咨詢機構的暫行規定》的頒布，標誌著新中國註冊會計師制度的真正重建。隨後，《會計法》、《中華人民共和國註冊會計師法》等法律法規的頒布實施，表明我國相關法律制度正在建立，但還很不完善。比如，隨著會計師事務所的改革，註冊會計師的獨立性逐漸轉變為有限責任的企業法人。即便如此，也無法從根本上解決會計師事務所的獨立性問題。(2)人員素質提高了，但難以擔當大任。在中國，註冊會計師數量少、老齡化嚴重的問題已經變得非常突出。1992年，我國註冊會計師人數只有7000人，其中60歲以上的占78%，退休的占80%以上。(3)社會各界普遍關註，但力度不夠。新中國的註冊會計師事業自產生以來就受到了社會各界的廣泛關註，但關註的程度還不夠。主要表現在國家的法律法規不健全，壹些法規的可操作性不夠，獎懲力度不強，執法的嚴格性不強。(4)懷疑事件反復發生，但責任不明。我國註冊會計師審計質量出現問題引發的可疑事件很多，但真正被追究責任的很少，被追究責任後依法處理的更少，還有很多不公平的問題沒有被追究。(5)體制改革趨勢已成現實，但眾說紛紜。會計師事務所現有管理制度的弊端非常明顯，關鍵問題是不利於激勵其提高審計質量。目前，關於註冊會計師制度改革的討論大多局限於事務所制度。在這方面，討論更多的是脫鉤改革。這些討論雖然非常必要，但遠非整個體制改革。
二、改革思路
1.完善法律法規，遵紀守法是審計事業發展的前提。
完善法律法規，壹是要明確規定社會審計人員依法受審的法律依據；其次，要詳細說明註冊會計師應該或不應該承擔的責任，即盡可能規範註冊會計師和非註冊會計師的責任。關於依法審理，我們認為首先要明確註冊會計師審計應遵循的原則。其次，註冊會計師審計與國家審計有明顯的區別。在註冊會計師應當或不應當承擔責任的規定中，至少應明確區分以下幾點:壹是註冊會計師的責任還是會計師事務所的責任；二是註冊會計師的責任還是委托方的責任；第三，會計責任或審計責任；第四，道德責任或法律責任；第五，行政責任、刑事責任或民事責任；第六，屬於註冊會計師不夠重視或者不重視的責任；第七，相關法律法規不清楚的責任或者對法律法規不清楚的註冊會計師的責任；八是主持人員的責任或裁決人員的責任。九是註冊會計師不註意的責任或故意舞弊的責任。
2.加強職業道德，公正執業，是提高素質的核心。
註冊會計師職業道德符合我國《註冊會計師職業道德基本準則》第二條的規定:“是指註冊會計師職業道德、職業紀律、職業能力、職業責任的總稱。”但是，由於外部環境的影響，在實際實施過程中仍然存在很多不規範的地方。因此，在加強職業道德建設方面，壹方面要宣傳並不斷完善註冊會計師職業道德規範，另壹方面要建立和完善職業道德的外部監督機制；作為註冊會計師和會計師事務所，應更加註重自身的職業道德培養，具備良好的職業道德素質、必要的審計風險意識、較強的審計責任心等。，這是真正提高註冊會計師職業道德的根本，而建立從被動到主動、從他律到自律的職業道德是道德教育的最高境界；再者，只有將被動建立與主動建立有效結合，制度規範與行為約束有機共存，加強職業道德建設才是現實可行的。
3.拓寬審計職能，擴大執業範圍是形勢發展的要求。
傳統上，註冊
隨著計算機技術的飛速發展，會計信息在互聯網上流動。從第壹次上線到最後壹次下線，會計信息會發生很大的變化。在審計中，不僅要關註其原始信息的真實性，還要關註信息傳遞中的錯誤程度。許多會計信息在審計人員審計之前就已經被采用了。為了降低審計風險，在審計過程中有必要具備必要的風險意識。由此可見，審計的保障作用非常重要。美國有註冊會計師保證未來。審計職能的拓寬還包括許多內容，如審計環境、審計會計不確定性、認證會計法律咨詢和訴訟服務、審計“老齡化社會”帶來的許多問題，如養老保險、退休基金的使用、儲蓄的保值增值及其背後事務的處理等。
從註冊會計師職業的基本職能分析，預測21世紀註冊會計師的基本職能將主要是法務和建設性。真實性是註冊會計師的傳統職能，其建設性將主要通過提供管理咨詢服務來體現。在企業未來的經營活動中，面對復雜的客觀經濟形勢，企業將要求註冊會計師提供更多的管理咨詢服務。
擴大審計實踐的範圍不是盲目的擴大。在審計中，首先要完成傳統項目的審計。從行業來看，企事業單位和基建單位都應該審計。從具體內容看，在《國務院關於整頓會計工作秩序和進壹步提高會計工作質量的通知》中已經明確要求，企業年度會計報表必須經註冊會計師審計。這項任務是巨大的。其次，真正意義上拓寬註冊會計師審計範圍的問題。在內涵上，要加大審計力度，拓寬審計範圍。在外延上，不僅要在國內開展新項目的審計，還要努力開拓國際市場。中國註冊會計師協會在開拓國際市場中應加強管理。比如開拓國際市場的會計師事務所，要有相當的規模，質量高，信譽好。如有必要，可允許部分會計師事務所成為國際會計公司成員先開展業務，待條件成熟後再獨立執業。此外，中國註冊會計師協會應與有關部門合作，對在國外執業的會計師事務所給予優惠政策，鼓勵其發展，使中國註冊會計師盡快走向世界。
4.規範執業培訓，提高人員素質是提高審計質量的源頭。
早在1996，中註協就發布了《註冊會計師後續教育培訓制度》，明確了“總會計師”等四個層次人員的職責，明確了執業會員接受後續教育培訓的時間。這些規定取得了壹定的成效，但仍有壹些問題需要思考:壹是我國這些規定與西方發達國家水平的差距。早在1988，AICPA就要求每個想參加CPA考試的人最遲在2000年必須獲得高等教育150學分。但《中華人民共和國註冊會計師法》第八條僅規定:“具有大專以上學歷，或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的中國公民，可以申請參加註冊會計師全國統壹考試”。而且早在1959，美國註冊會計師協會就提出將註冊會計師的學歷提升到碩士研究生水平；而我國的法律法規並沒有相應的規定。第二，美國有高素質的教師，完整的課程體系，先進的教學方法。第三，分析中國註冊會計師協會規定的執行情況，不容樂觀。
要規範專業培訓，提高人員素質，首先要加強註冊會計師考試管理。其次，要進壹步加強對註冊會計師的後續培訓，如增加證券業務培訓、計算機培訓、專項業務培訓等。
5.中國會計師事務所制度改革的設想
我國會計師事務所組織架構改革的主要思路是:壹是充分體現會計師事務所的獨立性，徹底脫鉤改制，明確會計師事務所的公司性質，使其成為獨立法人，自主辦所。二是積極借鑒國際經驗，大力發展合夥制會計師事務所和股份制會計師事務所。比如合夥制會計師事務所在運行機制上具有超越性的獨立性，由於合夥人受到連帶責任的約束，有利於事務所的發展。而且，由於其組織形式既可以采用有限責任制度，也可以采用無限責任制度，其組織形式具有靈活性，在無限責任制度下可以有效防止存疑事件的發生。三是有計劃、有步驟地發展集團會計師事務所。壹是優化審計資源配置，發揮規模優勢；第二，提高中國會計師事務所的國際競爭力；第三，有利於提高單壹審計資源的效率和工作質量。從1997對全國6700多家會計師事務所的分析來看，普遍存在人員少、規模小、水平低、質量差的問題。因此，有必要發展集團會計師事務所，在發展中關停並轉壹批不合格的事務所，提高註冊會計師的聲譽。為此，中國註冊會計師協會從1997(清理人員)開始對全行業會計師進行“兩清理四檢查”。四是解決誰來管理會計師事務所的問題。朱？國務院副總理季在中註協全國代表大會上指出:“按照法律規定，註冊會計師和事務所的日常管理工作應當委托給註冊會計師協會。”這就解決了誰來管理註冊會計師的問題。現在的問題是，作為各級註冊會計師協會，要積極協調與工商、稅務、證券監管、國資管理等相關部門的關系，努力做到職責明確、各負其責、運轉高效。
對我國會計師事務所內部管理體制改革的思考:壹是理順各種分配關系，體現效率優先、兼顧公平的原則；二是要建立健全各項管理制度，明確量化考核的標準，真正發揮激勵、聚合、協調、導向、整體優化和實效的功能。在內部管理制度改革中，要特別註意建立和完善內部質量控制機制；第三，要真正體現以人為本的原則，相信並充分發揮註冊會計師的潛力，即把傳統的對物的管理轉變到對人的管理上來。
對我國會計師事務所與其他審計關系改革的思考:壹是審計關系的表述已不能用國家審計為基礎、內部審計為基礎、社會審計為必要補充來概括；第二，國家審計、內部審計和註冊會計師審計應並列，各有側重。其中，國家審計主要是對關系國計民生的大型項目的合法性進行審計，內部審計主要是幫助被審計單位提高經濟效益，改善經營管理，進行管理咨詢，註冊會計師審計主要是提供公證意見，幫助被審計單位進行管理咨詢服務。三者應有明確的分工，強調分工與合作，並應允許關註某些審計項目。三是明確區分註冊會計師審計和註冊會計師業務，這涉及到註冊會計師審計，但註冊會計師審計不是註冊會計師業務的全部。
對會計師事務所脫鉤改革中產權界定改革的思考:產權界定是指依法劃分財產的所有權、經營權和使用權，界定各種產權主體的財產範圍和各種權利的壹種法律行為。產權界定是會計師事務所脫鉤改制的核心問題。界定原事務所產權時應遵循的基本原則是“誰投資，誰擁有產權”，所以首先要界定其產權形成的原始形式:經營過程中形成的實收資本、資本公積和事業發展基金應全部屬於國有資產，其公益金應屬於事務所的積累資金，留作事務所使用；會計師事務所內部人員發展的事務所資金實收資本和資本公積應界定為事務所資金，事業發展基金應具體界定事務所原來是否有掛鉤單位。如果有掛鉤單位，應定義為掛鉤單位的資金；會計師事務所最初成立時，其資本是向單位(通常是國有單位)借入的，需要在壹定期限內償還並支付利息的資本，應區分其資本現在是否已經償還。已還本付息的歸事務所所有，未還的視為國有資金。按照我們的理解，會計師事務所應該完全非國有。因此，應盡快置換我國現有會計師事務所的部分資金，完成其徹底轉型。