首先我們先看下固定資產壹次性扣除的具體規定。
根據《財政部 稅務總局關於設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具(所稱設備、器具，是指除房屋、建築物以外的固定資產)，單位價值不超過500萬元的，允許壹次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。之後《財政部 稅務總局關於延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)將該事項延期到2023年12月31日。這裏有幾點需要註意:
● 1. 享受時間為固定資產投入使用的次月所屬年度壹次性扣除。如果是12月投入使用的資產，需要等明年才可以享受該優惠。
● 2. 單位可以自行選擇享受優惠的年度嗎?比如A單位應該在2021年享受，但由於該年度有虧損就沒有享受，請問他還可以在2022年壹次性扣除?
答:不可以。因為未選擇享受壹次性稅前扣除政策的，以後年度不得再扣除。 如果A單位在2021年辦理企業所得稅預繳時，未享受壹次性稅前扣除優惠，他也可以在2021年匯繳時享受。如果他兩項都未選擇，則該固定資產相當於放棄該項優惠，正常折舊。● 3. 享受固定資產壹次性扣除的優惠，並不要求會計和稅法處理折舊的方法壹定要壹致，會計按照會計準則要求處理即可。
了解完以上具體規定後，我們來看下該如何填寫報表。案例壹:第壹季度預繳填寫
小王公司於2021年12月購買並投入使用壹輛原值為80萬的車，稅法上想享受壹次性扣除。會計上按4年折舊，沒有凈殘值，2022年4月申報企業所得稅預繳時如何填寫[A201020]資產加速折舊攤銷(扣除)優惠明細表? 由於固定資產在投入使用的次月壹次性扣除，雖然單位是2021年12月購買，但應該放在2022年扣除。我們看下稅會差異。 《中華人民***和國企業所得稅法實施條例》 第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下: (壹)房屋、建築物，為20年; (二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年; (三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年; (四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年; (五)電子設備，為3年。 汽車屬於(四)，按稅法壹般規定折舊年度為4年。為簡化處理，本案例中會計和稅法規定的折舊年度相同。案例二:本年其他季度預繳填寫
直接按第1季度的數據填寫，不需要修改數據。案例三:其他年度預繳填寫
去年已經享受了壹次性扣除的固定資產，今年預繳申報的時候是無需填寫之前年度享受壹次性扣除的固定資產的。如涉及到納稅調增是需要填寫企業所得稅年度申報表的。案例四:第壹年匯繳填寫
還是用上面的案例。需要填寫兩張報表，分別為[A105080]資產折舊、攤銷及納稅調整明細表和[A105000]納稅調整項目明細表。填表規則:
第5列“稅收折舊、攤銷額”:填報納稅人按照稅收規定計算的允許稅前扣除的本年資產折舊、攤銷額。 第6列“享受加速折舊政策的資產按稅收壹般規定計算的折舊、攤銷額”:是指該資產在不享受加速折舊、攤銷優惠政策情況下，按照稅收規定的最低折舊年限以直線法計算的折舊額、攤銷額。本列僅填報“稅收折舊、攤銷額”大於“享受加速折舊政策的資產按稅收壹般規定計算的折舊、攤銷額”月份的按稅收壹般規定計算的折舊額合計金額、攤銷額合計金額。在本案例中就是全年累計數。 第7列“加速折舊、攤銷統計額”:按第5-6列金額填報。 第8列“累計折舊、攤銷額”:填報納稅人按照稅收規定計算的累計(含本年)資產折舊、攤銷額。 第9列“納稅調整金額”:填報第2-5列金額。 數據會自動體現在[A105000]納稅調整項目明細表中。填表規則:第32行第4列=表A105080第36行第9列的絕對值。
案例五:第二年匯繳填寫
由於上年稅收上享受壹次性扣除，則本年會計扣除>稅收扣除，需要做納稅調整增加。 此時不需要填寫第11行“500萬元以下設備器具壹次性扣除”，直接填在第5行即可，由於本年無稅收折舊金額，所以第5行第5列為 src="/zhidaopic/20230116/QQ/694f4e8ea90f8f2041e9e9e30dccfcd4.png"/>?該調增事項需要等會計折舊完畢，全部調完才算結束。還有其它實務問題?
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