又到了年份交替的時候,元旦和春節相連而來,不少老板和財會人員會發現有了發票跨年處理的問題,那麽跨年份的發票怎樣處理才合適?去年的發票今年是否可以用來抵扣?這樣操作有沒有稅務隱患? 在企業的正常經營中,由於付款流程和發票交接時間,難免會發生需要報銷跨年發票的事項,那麽財務人員遇到的問題就是去年的發票到底需要在哪個年度進行稅前扣除?會不會有涉稅風險? 首先我們來看下什麽是跨年發票 跨年發票分為跨年開票和跨年收票兩種情形 跨年開票時,需要開發票的業務和費用支付發生在年前,也就是2021年,而開票的時間是2022年。 案例A公司在2021年12月份將費用支付給合作方B公司,但是由於流程的批轉流程較長,B公司在2022年1月份才將發票開具出來。 跨年收票時,發票在年前開具了,但是發票沒有被入到2021年的賬目上,報銷和入賬延長到了2022年。 案例A公司職員小李在2021年去外地出差,在2022年1月份返回公司後才可以將出差產生的差旅發票向公司財務申請報銷。 根據稅法相關規定,企業應納稅額計算適用權責發生制,既當期收入和費用中不管款項實際中有沒有進行收支,都要作為當期收入和費用;而不屬於當期的收入和費用,即使在當期進行了款項的收支,也不能作為當期的收入和費用。 所以費用票據入賬與發票開具的年份不壹致的話,雖然存在時間上的跨越, 但按稅法嚴格來說,上年度的費用是應在上年度進行稅前扣除。 那麽本文中提到的兩種跨年發票是否能報銷?能否進行稅前扣除? 當然是可以的,但是在賬目和稅務上報妥善處理,不同形式的跨年發票處理方式也不同 現在我們看下跨年發票應當如何處理? 根據國家稅務罰則規定, 《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2018年第28號)第十七條: 以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證,且相應支出在該年度沒有稅前扣除的,在以後年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者提供可以證實其支出真實性的相關資料,相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除,但追補年限不得超過5年。 但是追補的程序就比較麻煩了,我們可以再看看別的規定 《國家稅務總局關於企業所得稅若幹問題規定的公告》(國家稅務總局公告2011年34號)第六條規定: 企業當年度實際發生的相關成本、費用,由於各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。 根據以上的政策,跨年發票的處理流程就很清楚了 1、針對跨年收票的方式 財務人員需要在年前提前規劃,讓公司各員工需要報銷做賬的盡量在年底前申請報銷,如有特殊情況提前提供預計開票時間在2021年發票的金額; 財務部壹方面根據預估的金額確認相關費用,另壹方面確認相關負債。相關人員在2022年報賬時再沖減2021年度的相關負債和調整相關費用金額。 1、針對跨年開票的方式 屬於前壹年的的成分或者費用,只能在年後取得發票的,如果有合同並支付了款項的,預估當年都收不到發票的可以先直接計入相關費用。 如果是在匯算清繳前取得2021年費用的發票並實現報銷的,則可以在2021年度的企業所得稅年度匯算清繳中進行扣除;如果在2021年度的匯算清繳結束後才取得發票,則要進行納稅調整,按照上面28號公告規定進行追補抵扣( 不能超過5年 )。 特殊類型的跨年發票處理方式 此外還有3種特殊類型的跨年發票,具體處理方式如下: 1. 屬於預付賬款的跨年發票 企業在經營中預付賬款支付了款項,對方提前開具了發票,但是次年才收到發票。 根據發票的開具規則,銷售方或服務提供方在預收款時開具的發票也是合法的。如果屬於預付款性質的發票,即便是前壹年入賬,也應該在次年才進行稅前扣除,所以跨年也不影響。 2. 屬於存貨采購的跨年發票 存貨購進收到發票,在進行入庫、領用、生產、銷售等環節後,結轉成本才可以進行企業所得稅稅前扣除。 因此存貨采購這類發票跨年很正常,如果發票是2021年收到的,但是存貨在2022年1月才完成入庫等程序,發票雖然是2021年的,但是可以正常做在2022年度。 3. 屬於固定資產的跨年發票 企業固定資產投入使用後,由於工程款項尚未結清未取得全額發票的,可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發票取得後進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用後12個月內進行。 因此,企業不管是否有發票,按照會計準則辦理,對固定資產進行暫估入賬後進行折舊,然後按照稅法的規定進行稅前扣除。 跨年發票雖然還是可以跨年報銷,但是增加了財務人員的工作量,最好的辦法就是盡可能地避免跨年發票報銷和入賬的情況發生。 關於企業經營過程中的發票問題,承德八戒財稅在此為各位財務人員提供幾個小建議 : 1 要求員工發生的費用及時報銷; 2 在合同中將開具發票的時間明確出來; 3 賬務處理遵循權責發生制,發生費用就入賬,匯算清繳做好納稅調整,保證賬面不出錯; 4 對於無法避免的跨年跨期發票,做好臺賬登記,加強發票管理。與此同時對這類發票做相應的分析。
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