貸：其他應付款——xx工資 保險 8000
主營業務收入：1904.76（2000/1.05）
應交稅費—應交增值稅：95.24 （2000/1.05*0.05）
2.發放代收代付工資時：
借：其他應付款——xx工資 ?保險8000
貸：銀行存款 ?80000
3.繳納稅金：
借：銀行存款 95.24
貸：應交稅費——應交增值稅95.24
4.計提營業稅金及附加
營改增後勞務派遣差額做賬方法：
(1)確認收入時會計處理
借:銀行存款
貸:主營業務收入
應交稅費——未交增值稅
(2)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理
借:應交稅費——未交增值稅
主營業務成本
貸:銀行存款
營改增後勞務派遣小規模納稅人開具普通發票怎麽辦小規模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
差額征稅的營改增納稅人，可以開具專用發票嗎差額征稅的營改增納稅人不可以開具專用發票。
1、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價後的差額為銷售額，不得開具增值稅專用發票。
2、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取並代為支付的 *** 性基金或者行政事業性收費後的余額為銷售額。向委托方收取的 *** 性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。
3、試點納稅人提供有形動產融資性售後回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
4、試點納稅人提供旅遊服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅遊服務購買方收取並支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
小規模勞務派遣公司差額征稅怎樣填申報表？2016.6.30號北京國稅有這個例子
北京利通勞務派遣公司（壹般納稅人）與金源工程公司簽訂勞務派遣協議，為金源工程公司提供勞務派遣服務。利通勞務派遣公司代金源工程公司給勞務派遣員工支付工資，並繳納社會保險和住房公積金。2016年5月份，利通勞務派遣公司***取得勞務派遣收入53.55萬元，並全額開具增值稅普通發票。其中，代用金源工程公司支付給勞務派遣員工的工資23.1萬元、為其辦理社會保險18.9萬元及繳納住房公積金10.5萬元。利通勞務派遣公司本月購進壹批辦公家俱，並取得增值稅專用發票，註明銷售額3萬元，稅額0.51萬元。且本月已經認證相符。（二）若利通勞務派遣公司選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，不含稅銷售額（53.55-23.1-18.9-10.5）÷（1+5%）=1萬元，應納稅額=1×5%=0.05萬元。具體填表方法如下：
1.將差額扣除專案填入《增值稅納稅申報表附列資料（三）》，利通勞務派遣公司選擇適用5%征收率簡易辦法征收增值稅，則該項業務均填列在第5欄。
①將差額扣除之前的本期服務、不動產和無形資產價稅合計額535500填入“本期服務不動產和無形資產價稅合計額（免稅銷售額）”。
②第2列“服務、不動產和無形資產扣除專案”“期初余額”應為“0”。
③將本期產生的可以差額扣除的525000填入“本期發生額”，“本期應扣除金額”應為2、3列的合計額525000。
④“本期實際扣除金額”應為525000。本列≤第4列且本列≤第1列。
⑤第6列“服務、不動產和無形資產扣除專案”“期末余額”：填寫服務、不動產和無形資產扣除專案本期期末結存的金額。本列＝第4列-第5列=0。2.將本期銷售情況填入《增值稅納稅申報表附列資料（壹）》①將開具發票的（差額扣除前）不含稅銷售額510000及稅額25500分別填入9b欄“開具其他發票”項下的3、4列。
②9b欄第9列“合計”“銷售額”應為510000，9b欄第10列“合計”“銷項（應納）稅額”為25500,9b欄“合計”“價稅合計”為535500。
③第9b欄12列“服務、不動產和無形資產扣除專案本期實際扣除金額”應為可差額扣除的525000（按《增值稅納稅申報表附列資料（三）》第5列對應第5欄資料填寫）。第9b欄次13、14列差額扣除後的含稅銷售額和應納稅額分別為10000、500。
3.由於選擇按照5%征收率簡易辦法計稅，則取得的增值稅專用發票對應進項稅額5100元不得抵扣，不用填入增值稅納稅申報表中。4.將差額扣除前的不含稅銷售額510000填入《增值稅納稅申報表》（壹般納稅人適用）第5欄“壹般專案”“本月數”，21欄、24欄、32欄、34欄“壹般專案”“本月數”均填列“500”。
全面營改增後，對差額征稅納稅人開具發票有何要求差額征稅開具發票的規定（個人整理）：
壹、勞務派遣服務。納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。向用工單位收取用於支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
二、納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取並代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
三、旅遊服務，試點納稅人提供旅遊服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的余額為銷售額。采用此辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅遊服務購買方收取並支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
四、經紀代理服務。以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取並代為支付的 *** 性基金或者行政事業性收費後的余額為銷售額。向委托方收取的 *** 性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。
五、有形動產融資性售後回租服務。納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用扣除向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息後的余額為銷售額的，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
六、電信企業為公益性機構接受捐款。中國行動通訊集團公司、中國聯合網路通訊集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機簡訊公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構的捐款後的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發票。
差額納稅，是指，提供勞務派遣的服務企業。（財稅[2016]47號）檔案規定：壹般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照壹般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會保險及住房公積金後的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規模納稅人按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
“營改增”差額征稅的政策規定
進行差額征稅申報的應稅服務，必須是國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，具體包括：1.交通運輸業：運輸分包業務、聯運業務。2.部分現代服務業：試點物流承擔的倉儲業務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務。3.代理業：智慧財產權代理、廣告代理、貨物運輸代理、船舶代理服務、無船承運業務、包機業務和代理報關業務。4.有形動產融資租賃，指經人民銀行、商務部（包括商務部成立前原外經貿部、原國家經貿委）批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務。
要註意，扣除專案應嚴格按政策執行，不得擅自擴大。如試點物流承擔的倉儲業務允許扣除價款的專案，是付給其他倉儲合作方的倉儲費；勘察設計單位承擔的勘察設計勞務允許扣除價款的專案，是支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費；有形動產融資租賃允許扣除價款的專案，是出租方承擔的出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險（放心保）費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。還要特別註意，交通運輸業差額征稅扣除專案與進項稅額抵扣不同，運輸費用結算單據註明的裝卸費、保險費等雜費，在差額征稅時也可以扣除。
“營改增”差額征稅的憑證要求
允許填入應稅服務扣除專案清單扣除價款的專案，應當是取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。具體包括：1.支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬於營業稅或者增值稅征收範圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。差額征稅與進項稅額抵扣不同，對取得發票的種類上無具體要求，只要符合法律、法規和國家稅務總局規定的發票都可以。2.支付的行政事業性收費或者 *** 性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據為合法有效憑證。4.國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。
應註意的是，對納稅人試點以前的業務取得的憑證，納稅人應當向地稅機關申報營業稅差額征稅，而不能申報增值稅差額征稅。納稅人支付可差額征稅的扣除價款，取得公路、內河貨物運輸業統壹發票，可作為進項抵扣憑證，在認證後申報抵扣，也可以作為差額征稅的憑證。如作為差額征稅憑證，則不需要認證，填入應稅服務扣除專案清單，並按規定填報附表三即可。但對納稅取得非試點納稅人開具的增值稅專用發票，應當認證並申報抵扣進項稅額，不得作差額征收申報扣除。對納稅人取得的內河貨物運輸業統壹發票已認證的，如不作為進項稅額的抵扣憑證，而作為差額征稅憑證的，在申報時應在進項稅額明細中將這些發票剔除，再進行差額征稅申報，不得既抵扣進項稅額又進行差額征稅申報。
“營改增”差額征稅的填報事項
壹是備案登記。差額征稅納稅人在納稅申報前，應按規定到主管稅務機關辦理備案登記，未按規定備案的壹般納稅人納稅申報表附表壹第12列“應稅服務扣除專案”、“本期實際扣除金額”不能填列。二是清單填報。作差額征稅申報的納稅人，需填報應稅服務扣除專案清單和申報表附表三（應稅服務扣除專案明細）。“營改增”修改後增值稅申報表***五張，壹張主表、三張附表（分別為本期銷售情況明細、本期進項稅額明細和應稅服務扣除專案明細）和壹張《固定資產進項稅額抵扣情況表》。附表壹、附表二為壹級附表，附表三是二級附表，附表壹有關資料的填報需根據附表三的資料填列。申報表的填報順序是先填二級附表，再填壹級附表，最後填主表。具體順序為附表三、附表壹、《固定資產抵扣明細表》、附表二和主表。
具體要求：1.應稅服務扣除專案清單中“憑證種類”為“發票”的，必須填寫“開票方納稅人識別號”。2.清單“合計”欄資料中的“稅額”應與增值稅納稅申報表附列資料（三）減除專案本期發生額各欄資料之和壹致。3.附表三（應稅服務扣除專案明細）填報要求：不同稅率的應稅貨物銷售，其進項稅額不必分開核算，只要是取得的進項稅額都可以抵扣不同稅率的銷項稅額。但由於差額征稅扣除的是銷售額，因此對不同稅率的可差額征稅的扣除專案必須分別核算，並在填報附表三時分不同的稅率分別填報本期應稅服務價稅合計額和應稅服務扣除專案的期初余額、本期發生額、本期應扣除金額、本期實際扣除金額、期末余額。附表三所需填列金額均為含稅金額。
妳好！小規模納稅人的勞務派遣公司！能不能開具增值稅專用發票提供勞務派遣服務選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。