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國家稅務總局
關於全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告
國家稅務總局〔2016〕23號
三、發票使用
（七）納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。
關於發布《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告
國家稅務總局公告〔2016〕18號
第十七條 壹般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取並已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。
第二十四條 小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取並已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得申請代開增值稅專用發票。
營改增實務中政策解答
三、其他個人5 月取得屬期為3-5 月租金收入，是征營業稅還是增值稅，如何開具發票？
答：按照納稅義務發生時間的規定，其他個人取得屬期為3-4月的租金收入，應繳納營業稅；取得屬期為5月的租金收入，應繳納增值稅。
《國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，納稅人在地稅機關已申報營業稅未開票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票。也就是說，其他個人5月取得屬期為3-5月份的租金收入，可在國稅部門申請代開普通發票，其中，5月租金收入也可申請代開增值稅專用發票。
北京市國稅局
營改增熱點問題
5月16日
1.壹般納稅人跨地區提供建築業勞務，現在繳納4月份的營業稅，但是還沒有開具營業稅發票，發票如何補開？
答：5月1日後可以補開增值稅普通發票，無需再繳納增值稅。
5月1日
1.試點納稅人提供租賃服務，采取預收款方式，5.1之前已經收款，暫未開票，合同約定五月份開具發票。五月之後可否對四月份的該部分應稅收入開具國稅增值稅專用發票？
答：不可以。納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。
上海市國稅局
關於本市建築業營改增試點若幹事項的公告
上海市國家稅務局公告2016年第4號
三、對於納稅義務發生在2016年4月30日前，總包方應代扣代繳營業稅的建築服務項目，總包方應於2016年5月的納稅申報期（所屬期4月份）內向主管稅務機關申請開具代扣代繳憑證，並於2016年7月31日前向主管稅務機關申請開具完稅分割單。分包方（含轉包方，下同）收到代扣代繳憑證或者分割單後，應於2016年12月的納稅申報期（所屬期11月份）前將該憑證對應的分包款從當期適用簡易計稅方法征收的應稅服務銷售額（含稅）中減除。
總包方對其自身提供的建築服務部分，應在2016年5月的納稅申報期（所屬期4月份）內按規定申報繳納營業稅。
總包方和分包方對已繳納營業稅的工程款，無需在建築服務發生地預繳增值稅。
對上述已由總包方代扣代繳營業稅的工程款項，分包方2016年4月30日前尚未開具發票需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具（含代開）增值稅普通發票，但不得開具增值稅專用發票（稅務總局另有規定的除外）。
營改增試點工作專題問答
24.建築工程2016年4月30號已經開工項目，但進度款發票未完全開具，5月1號後原建築安裝發票需要註銷更換為增值稅發票，該未開具的進度款發票如何開具？稅率是多少？已經完工項目，質保期在5月1號後，質量保證金發票今後如何開具？稅率是多少？
答：(1)4月30日之前開工項目，如果對收取的進度款已按營業稅規定繳納營業稅，未開具營業稅發票的，允許在5月1日後開具增值稅普通發票。如果對該項目選擇簡易計稅方法的，其征收率是3%。
(2)對4月30日之前的老項目，在5月1日之後的取得質量保證金，屬於工程款的壹部分，如選擇適用簡易計稅方法的，可以開具增值稅發票，征收率是3%.更詳細的管理辦法可查看我們網站發布的相關內容。
營改增試點工作專題問答（二）
4.我單位在4月份有壹筆已申報營業稅的收入，現在客戶要求我們開發票，但是我們原來的地稅發票都已用完，現在只有增值稅發票，請問如何補開發票呢？
答：納稅人已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票。具體操作如下：
(1)納稅人已於4月30日前申報營業稅或5月1日後補申報4月30日前應納營業稅，需開具發票的，可通過防偽稅控系統開具增值稅普通發票。
(2)納稅人補開的增值稅普通發票，不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報表上。申報時出現比對異常，由辦稅大廳工作人員做“壹窗式”比對異常處理。
(3)納稅人開具發票時，金額欄填寫已繳營業稅未開具發票的收入數額，稅率欄填0，在備註欄註明“已繳納營業稅，補開營業稅發票”。
湖北省國稅局
關於補開增值稅發票的執行口徑
1.納稅人申請國稅機關代開增值稅普通發票的，需提供主管地稅機關出具的已申報營業稅未開具發票證明和已申報營業稅的完稅憑證。納稅人自行開具增值稅普通發票的，需要提供上述證明和憑證留存備查。
2.納稅人自行開具增值稅普通發票或申請國稅機關代開增值稅普通發票的，需要在發票備註欄上註明“已繳納營業稅未開具營業稅發票的收入，繳納的營業稅完稅憑證號碼為××××”字樣，稅率欄填0。
營改增熱點問題解答（壹）
第三部分房地產業
24.房地產開發企業取得預售款如何開具發票？
房地產開發企業在收到預收款時，可以向購房者開具增值稅普通發票，在開具增值稅普通發票時暫選擇“零稅率”開票，金額為實際收到的預收款。在發票備註欄上列明合同約定面積、價格、房屋全價，同時註明“預收款，不作為產權交易憑據”。在開具發票次月申報期內，通過《增值稅預繳稅款表》進行申報，按照規定預繳增值稅。預收款所開發票金額不在申報表附表（壹）中反映。
山東省國稅局
全面推開營改增政策指引（六）
二、關於“已繳納營業稅未開具營業稅發票”問題
23號公告中明確規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票”。上述規定的出臺明確了已繳納營業稅但未開具發票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發生上述情形在開具普通發票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業稅時開具的發票、收據及完稅憑證等相關資料留存備查，在發票備註欄單獨備註“已繳納營業稅”字樣。
秉持“對於征稅主體發生的壹項應稅行為，不重復征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現。
河北省國稅局
關於全面推開營改增有關政策問題的解答（之二）
壹、關於建築企業和房地產開發企業已繳納營業稅開具增值稅普通發票納稅申報問題
《關於全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）款規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。
根據以上規定，建築企業和房地產開發企業在地稅機關已申報營業稅未開具發票的，應將繳納營業稅的完稅憑證留存備查，並在開具的增值稅普通發票備註欄註明“已繳納營業稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。納稅申報時，可在開具增值稅普通發票的當月，以無票收入負數沖減銷售收入。
例如：2016年5月，某房地產企業開具壹張價稅合計為100萬元的增值稅普通發票，該筆房款已在地稅機關申報營業稅。納稅申報時，應在《增值稅納稅申報表附列資料（壹）》第9b“5%征收率的服務、不動產和無形資產”行、“開具其他發票”列，填報銷售額95.24萬元，銷項（應納）稅額4.76萬元；同時在《增值稅納稅申報表附列資料（壹）》第9b“5%征收率的服務、不動產和無形資產”行、“未開具發票”列，填報銷售額-95.24萬元，填報銷項（應納）稅額-4.76萬元。
新疆國稅局
營改增政策答疑（九）
二、納稅人2016年5月1日後因稽查查補，需補繳2016年5月1日前發生的營業稅，請問應當開具增值稅發票還是營業稅發票，如開具增值稅發票，而稅款需入庫地稅，如何實現？
答：根據《國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）的規定：納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。
稅款如何入庫，請與當地主管地稅機關聯系。
營改增政策答疑（二）
2.營改增之前的未完工建築老項目，在營改增之後完工，應開具地稅發票還是國稅發票？
答：根據《國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號）規定，營改增之前的未完工建築老項目，納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。
對於營改增之後，按照增值稅稅納稅義務發生時間，應確認繳納增值稅的，可開具增值稅發票。
安徽省國稅局
營改增納稅人已繳營業稅收入補開增值稅普通發票問題的政策口徑和操作方法
為幫助納稅人和稅務機關準確理解上述規定和開具發票，現就營改增納稅人已繳營業稅未開具營業稅發票收入補開增值稅普通發票問題的政策口徑和操作方法明確如下(不含房地產開發企業，房地產開發企業補開增值稅普通發票問題另行明確)：
1.營改增納稅人2016年4月30日前收取的，未開具營業稅發票但已繳納營業稅的預收款，納稅人在2016年5月1日-2016年12月31日之間可以補開增值稅普通發票，但不能開具增值稅專用發票。納稅人按上述規定補開的增值稅普通發票上註明的銷售額不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報表上。
2.對已繳營業稅未開具營業稅發票的收入，營改增納稅人可以按以下方法開具增值稅普通發票：
(1)營改增納稅人使用航信公司開票系統(即金稅盤)開票的，金額欄填寫已繳營業稅未開具營業稅發票的收入數額，稅率欄填0，然後在備註欄註明“稅率為0的銷售額是已繳納營業稅未開具營業稅發票的收入”。
(2)營改增納稅人使用百旺公司開票系統(即稅控盤)開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為：
第壹步，進入開票系統後首先選擇商品編碼；
第二步，進入操作界面，找到自己銷售的服務、無形資產或者不動產對應的商品編碼後點擊操作界面上的“增加”按鈕，然後自編壹個商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設為0，然後在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制後點擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。
第三步，在開票系統中選定企業自編的商品代碼，進入增值稅普通發票開票界面，金額欄填寫已繳營業稅未開具營業稅發票的收入數額，金額欄填寫銷售不動產已繳納營業稅的預收款數額，稅率欄選擇不征稅。
深圳市國稅局
全面推開“營改增”試點工作指引（之二）
二、納稅人2016年4月30日前已在地稅申報繳納營業稅，但未開具發票的收入，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。納稅人在補開發票的次月（申報期）申報時，無需申報補開發票的銷售額。
補開發票收入需要代開增值稅普通發票的納稅人，可憑4月30日前已經在地稅繳納營業稅的完稅憑證，到主管國稅機關辦理代開手續。
大連市國稅局
關於下發《營改增熱點問題解答》的通知
7.2016年4月30日前收取的並已向地稅機關申報繳納營業稅，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票。請問開具發票的時候適用稅率是多少？如何申報？
答：按照適用稅率或征收率開具普通發票，不需要申報。
河南省國稅局
營改增問題快速處理機制專期十
問題壹 試點納稅人已申報營業稅未開票的收入補開增值稅發票後，如何填報增值稅申報表？
答復：試點納稅人已申報營業稅未開票的收入補開增值稅普通發票後，納稅申報時，根據發票金額、稅額在《增值稅納稅申報表附列資料（壹）》“開具其他發票”欄次填寫，再通過“未開具發票”欄次填入對應負數沖減，並建立補開發票和沖減收入臺賬。
福建省國稅局
建築企業營改增試點問題解答
1、5月1日前收的款要求同步開具建安稅票。但可能存在個別項目在5月1日前收的工程款但營業稅票未開，5月1日以後國稅局能否補開增值稅票？
答：對於已繳納營業稅或按照納稅義務發生時間應當確認計算繳納營業稅但尚未開具發票的情況，允許憑原主管地稅機關出具的完稅證明開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。
廈門市國稅局
營改增政策問題解答（五）
3.其他個人5 月取得屬期為3-5 月租金收入，是征營業稅還是增值稅，如何開具發票？
答：按照納稅義務發生時間的規定，其他個人取得屬期為3-4月的租金收入，應繳納營業稅；取得屬期為5月的租金收入，應繳納增值稅。
《國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，納稅人在地稅機關已申報營業稅未開票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票。也就是說，其他個人5月取得屬期為3-5月份的租金收入，可在國稅部門申請代開普通發票，其中，5月租金收入也可申請代開增值稅專用發票。
10、試點納稅人提供租賃服務，采取預收款方式，5月1日之前已經收款，暫未開票。五月之後可否對該部分應稅收入開具國稅增值稅專用發票？
答：不可以。納稅人該筆租賃收入應申報繳納營業稅。在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外），不能開具增值稅專用發票。
寧夏國稅局
全面推開營改增政策指引（二）
6．營改增納稅人已申報營業稅未開具發票，補開發票如何操作？
答：納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票的，可以在2016年12月31日前開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。納稅人通過新系統開具增值稅普通發票時，金額欄填寫已繳營業稅未開具發票的收入額，稅率欄填寫零，在發票備註欄單獨備註“已納營業稅未開票”，並註明繳納營業稅的時間和完稅憑證號碼。同時將繳納營業稅時開具的收據、完稅憑證及相關記賬憑證留存備查。
湖南省國稅局
營業稅改征增值稅政策指引之三
（四）納稅人在地稅機關已申報入庫營業稅但未開具發票，2016年5月1日以後補開發票應如何操作？
納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以後需要補開發票的，可於2016年12月31日前自行開具增值稅普通發票，不能自行開具發票的，可向主管稅務機關申請代開增值稅普通發票。開具發票時，金額欄填寫已繳營業稅未開具營業稅發票的收入數，稅率欄填0，備註欄註明“已繳納營業稅補開發票，營業稅完稅憑證號碼為***”。
納稅人補開發票時應提供原主管地稅機關出具的已繳稅未開票證明和營業稅完稅憑證，證明應包括納稅人名稱、項目名稱、項目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細信息。
納稅申報時應註意：補開發票的金額不填入增值稅納稅申報表；電子申報比對不通過的，可到辦稅服務廳手工申報，通過“壹窗式”申報比對異常處理模塊進行操作。