企業所得稅實行按年計算,按月或季度預繳,年度終了之日起5個月內辦理匯算清繳的繳稅辦法。實務中,企業在計繳所得稅時,經常會涉及收入是否全部按規定繳稅,成本費用是否按規定稅前扣除等稅務風險,財稅郡整理以下16項常見稅務風險,建議企業自查。 1、是否存在未開票收入不正常入賬,不進行納稅申報繳納企業所得稅 未開票收入不正常入賬,進行賬外經營,增值稅以及企業所得稅均不進行申報,這種行為屬於偷逃稅款,被稅務比對發現,會面臨追征稅款,加收滯納金和罰款的稅務風險。 2、收否存在價外費用不計入收入的情形 企業是否存在企業未將收取的違約金、包裝物押金、包裝物租金等價外費用並入銷售收入的情形。 3、是否存在延期確認收入實現,延期納稅 根據企業所得稅相關規定,企業采取托收承付方式銷售貨物的,在辦妥托收手續時確認收入的實現;采取預收款方式銷售貨物的,在發出商品時確認收入的實現;銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入;采用支付手續費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入;以分期付款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現;企業受托加工制造的大型機械設備、船舶、飛機以及從事建築、安裝、裝配工程業務的,持續時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入的實現;采取產品分成方式取得銷售收入的,按照企業分得產品的日期確認收入(產品的公允價值)的實現。 4、是否存在視同銷售行為未進行納稅調整的情況 委托代銷中的委托方將貨物交付其他單位或個人代銷以及受托方銷售代銷貨物均需要視同銷售確認收入;企業將資產或委托加工的貨物用於非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費、對外投資、分配給股東投資者以及無償贈送給其他單位或個人;企業將外購貨物用於投資、分配、無償贈送均需要視同銷售;同時設有兩個以上機構並實行統壹核算的納稅人,將貨物從壹個機構移送至其他機構(非同壹縣市)用於銷售,需要視同銷售。 5、是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到的政府獎勵,未按規定計入應納稅所得額的情形。 比如小規模納稅人月度應稅銷售額不超過15萬元(季度應稅銷售額不超過45萬元)的免征增值稅,企業對外銷售時,賬務上依然需要正常確認“應交稅費——應交增值稅”,對應的免稅額結轉至“其他收益”,計算企業所得稅時並入應納稅所得額。 6、企業取得的非貨幣資產收益是否計入應納稅所得額 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,均應並入應納稅所得額,非貨幣形式的收入,比如企業接受捐贈的固定資產、無形資產等(營業外收入),以物易物形式對外銷售等,應按照公允價值(市場價格)確認收入額。 7、企業是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產未計入應納稅所得額 實務中,企業接受股東的“捐贈”,應區分是真實意義上的捐贈,還是資本性投入,屬於捐贈的作為利得計入“營業外收入”,實質屬於資本性投入的則應計入“實收資本(股本)”或“資本公積——資本(股本)溢價”。 8、企業是否存在虛開發票,虛列人工費用等虛增成本費用的情況 9、企業是否存在職工福利費、職工教育費、工會經費、業務招待費、廣告和業務宣傳費、傭金手續費等扣除費用超標而匯算清繳未做或漏做納稅調整的情況。 10、企業是否存在擅自變更成本計價方式為調節利潤的情形 企業對外銷售商品確認收入的同時,需要結轉成本,成本的核算方法包括先進先出法、移動加權平均法、月末壹次加權平均法、個別計價法。企業是否存在出於對利潤的調節,而擅自修改計價方式。 11、是否存在稅前扣除不符合規定的資產減值準備金,風險準備金 賬務上計提資產減值損失,信用減值損失等沒有實際發生的損失,在匯算清繳時,需要做納稅調增處理。 12、是否將不滿足加速折舊/攤銷的資產進行加速折舊稅前扣除 固定資產單位價值不超過500萬元的,可以在計算應納稅所得額時壹次性稅前扣除,但是這裏的固定資產不包括不動產,購置時間必須是在優惠期間內,投入使用的次月進行扣除,如果當時沒有享受,超期是不得再享受該優惠政策。 13、是否存在應予資產化的成本費用開支直接計入當期損益 比如是否存在符合資產化條件應計入“在建工程”的利息費用,直接計入“財務費用”,在稅前列支的情況。 14、是否存在未按稅法規定年限確認折舊攤銷費用,隨意變更固定資產、無形資產凈殘值以及年限、計提方法。 企業賬務處理上,按照固定資產、無形資產的預計使用壽命確認使用年限計提折舊攤銷,當會計折舊攤銷年限短於稅法規定的最低年限時,需按照稅法規定確認可以稅前扣除的折舊攤銷,匯算清繳時需要做納稅調整。 15、企業是否存在擅自擴大研究開發費用的列支範圍,違規進行加計扣除 根據《國家稅務總局關於研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)文規定,研發費用稅前加計扣除歸集範圍包括:人員人工費用,直接投入費用(材料、燃料、模具等),折舊費用(研發用固定資產),無形資產攤銷費用(研發用軟件、專利權、非專利技術等),新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費,以及其他和研發活動直接相關的費用開支。 16、匯算清繳前相關成本費用發票尚未取得 企業在匯算清繳時,尚未取得相關成本費用發票的,相關成本費用不得稅前扣除,匯算清繳時,需要做納稅調增處理。
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