非同壹控制下的企業合並以發行權益性證券換取股權的，通常發行權益性證券的壹方為買方。但在某些企業合並中，發行權益性證券的壹方因其生產經營決策受到參與合並的另壹方的控制。雖然發行權益證券的壹方是法定母公司，但它是會計購買方。這種企業合並通常被稱為“反向購買”。比如A公司是小型ST上市公司，B公司是大型集團公司。B公司擬收購A公司以達到上市目的，但該交易是通過向B公司原股東發行普通股以換取B公司原股東持有的股份來實現的..交易後，B公司原股東持有A公司50%以上股權，A公司持有B公司50%以上股權，A公司為法定母公司，B公司為法定子公司，但從會計核算上看，A公司為收購方，B公司為被收購方。壹、企業合並成本在反向購買中，法定子公司(買方)的企業合並成本是指為取得合並後報告主體的股權比例，計算應向法定母公司(買方)股東發行的權益性證券的數量和權益性證券的公允價值的結果。如果購買方的權益性證券在購買日有公開報價，通常應當以公開報價作為其公允價值；如果購買方的權益性證券在購買日沒有可靠的公開報價，則應參考購買方的公允價值和以更明顯證據支持的購買方公允價值為基礎確定應發行的權益性證券的公允價值。二。合並財務報表的編制在反向購買後，法定母公司編制合並財務報表應當遵循以下原則:(1)在合並財務報表中，法定子公司的資產和負債應當按照合並前的賬面價值進行確認和計量。(2)合並財務報表中的留存收益和其他權益余額應反映合並前子公司的法定留存收益和其他權益余額。(3)合並財務報表中權益工具的金額應反映合並前子公司發行股份的面值和企業在確定合並成本過程中新發行的權益工具金額。但合並財務報表中的股權結構應反映母公司的法定股權結構，即母公司在法律上發行的權益性證券的數量和種類。(4)母公司可依法辨認的資產和負債並入合並財務報表時，應當按照購買日確定的公允價值進行合並。企業合並成本中大於合並中取得的母公司(被購買方)可合法辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小於合並中取得的母公司(被購買方)可合法辨認凈資產公允價值的份額確認為合並當期損益。(5)合並財務報表的比較信息應為法定子公司的比較信息(即法定子公司以前的合並財務報表)。(6)子公司的相關股東在合並過程中未依法將其股份轉換為母公司股份的，這些股東享有的權益份額應當在合並財務報表中作為少數股東權益列示。因為子公司的部分股東並未依法將其股份轉換為法定母公司的股份，其權益份額仍以法定子公司為限。這部分少數股東權益反映少數股東按持股比例享有的合並前法定子公司凈資產賬面價值的份額。此外，母公司全體股東在法律上被視為本次合並中的購買方，但享有合並報告主體的凈資產和損益，不應列為少數股東權益。需要註意的是，上述反向購買的會計處理原則僅適用於合並財務報表的編制。法律上，母公司在合並中形成的子公司的長期股權投資成本的確定，應當符合《企業會計準則第2號——長期股權投資》的相關規定。三。每股收益的計算在反向購買當期，用於計算每股收益的流通在外普通股的加權平均數為:(1)自當期期初至購買日，流通在外普通股的數量假設為母公司在合並中合法發行給合法子公司股東的普通股數量；(2)自購買日至期末發行的普通股股數為母公司依法實際發行的普通股股數。反向購買後對外提供比較合並財務報表的，以前期間比較合並財務報表中的基本每股收益，以歸屬於普通股股東的凈損益除以母公司在反向購買中向法定子公司股東發行的普通股股數計算確定。上述假設是在比較期內以及從反向購買期開始至購買日，子公司在法律上發行的普通股數量沒有發生變化。如果子公司發行的普通股數量在此期間發生了變化，則應調整每股收益，並適當考慮其影響。
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