關鍵詞:國際化會計模式企業會計法律制度
第壹，現有會計法律制度形成過程的歷史回顧和模式分析
以《企業會計制度》的頒布實施為標誌，我國會計法規建設基本形成了以《會計法》為核心、以國家統壹會計制度為基礎的較為完備的法律體系。縱向分析，我國企業會計法律法規體系包括三個層次:第壹個層次是會計法，主要指會計法。第二個層次是會計行政法規。第三層次是全國統壹的會計制度，由會計法授權，財政部制定。從橫向分析的角度看，企業會計法規體系包括四個方面:壹是會計法規；二是會計監督的法律法規；第三，關於會計機構和會計人員的法律法規；四是會計管理的法律法規。
二、現行企業會計法律制度運行過程中面臨的問題
(壹)行業會計制度的具體行為規範不符合企業改革的要求
目前企業執行的具體會計準則是企業會計準則指導下的行業會計制度。該標準體系存在諸多不合理之處:(1)不能滿足業務經營多元化發展的要求。隨著市場機制的完善和風險機制的形成，多元化將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化必然使企業涉足不同行業和不同性質的業務。但是，現行會計準則的實施要求企業對不同行業、不同性質的業務分別設置賬戶，采用不同的會計程序和方法進行會計處理，不僅增加了多元化企業的會計核算工作量，而且影響了會計核算的效率和質量，難以保持口徑壹致，反映全面的財務會計信息。(2)不利於會計信息的行業比較和分析。行業會計制度的實施，使得不同行業、不同企業的會計處理原則、程序和方法有所不同，必然導致行業、企業之間會計信息失去可比性，不便於投資者比較、分析和選擇潛在的投資對象，最終不利於資金的合理流動和資源的優化配置。(3)不便於投資者對企業實施有效的財務監督。財務會計信息是投資者對企業進行財務監督的主要依據。但是，壹方面，投資者為了增加投資收益，規避投資風險，會不斷改變投資標的，使得資金頻繁地從壹個行業轉移到另壹個行業，或者同時分布在幾個不同的行業；另壹方面，不同行業執行不同的財務會計制度。在這種情況下，投資者必須熟悉不同行業的會計原則、程序和方法，才能實施財務監管，這無疑增加了財務監管的難度，影響了其效率。
(二)現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性。
完整性和系統性是現代會計體系的基本特征。所謂“完整”，就是會計制度要包含和覆蓋所有的會計行為，使每壹個會計行為、每壹個會計事項都有相應的制度來規範。所謂“系統化”，是指現代會計體系應該是在會計目標的統壹約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、多層次的會計體系構成的有機體系。而我國現行會計制度基本上是國家圍繞企業常規會計事項制定的，在構成上缺乏完整性和系統性，具體體現在兩個方面:(1)壹些現代會計分支沒有納入會計準則體系；(2)很多企業缺乏健全完善的內部會計制度。但是，目前很多企業只執行統壹的會計準則，沒有完善的內部會計制度和方法，壹方面損害了會計制度的完整性和系統性，另壹方面也往往導致成本虛列、賬目不清、數據不真實。
(三)會計制度改革的國際化進程緩慢。
《企業會計準則》的頒布實施，標誌著中國會計在國際化進程中邁出了關鍵壹步，但其進展並不盡如人意。現行會計準則在許多方面與國際會計準則不協調，甚至差異很大，例如，固定資產折舊、存貨計價等會計方法。國際會計準則規定，企業可以在保持壹致性的前提下自主選擇；然而，在我國的會計準則和制度中，這些方法的選擇受到了嚴格的限制。因此，國外廣泛使用的壹些會計程序和方法，如加速折舊法、成本市價法等，在我國還沒有使用過，或者其適用範圍受到嚴格限制。再比如，國際會計準則對企業集團業績報告和通貨膨脹條件下財務報告的編制制定了相應的會計準則；然而，中國在這方面仍然缺乏規範。由於這些差異，壹方面要求我國會計信息缺乏國際可比性，不能充分發揮其“國際商業語言”的功能，就像我國涉外企業需要按照我國會計準則和上市地或子公司所在地會計準則編制兩套不同口徑的會計報表，分別由不同國家的註冊會計師審計壹樣。這充分說明，由於會計規範的差異，壹方面，我國涉外企業的會計工作量增加，會計信息成本上升，不利於這些企業的國際競爭；另壹方面，阻礙了中國市場經濟的國際化發展和企業管理的國際化擴張。
(D)目前的會計準則協調不佳。
在我國，自《企業會計準則》頒布以來，不同行業、不同所有制頒布了壹系列會計制度，對相關事項的核算和報告作出了許多規定。比如《公司法》第六章對公司制企業的財務會計做了壹系列規定，《公開發行公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露做了壹些規定。從根本上看，這些規定與會計制度的規定是壹致的，但也有很多不協調的地方。由於相關法律法規的不壹致，企業會計在實際操作中無所適從。比如，不明確從事產品制造的股份有限公司是執行工業企業會計制度，還是按照公司法的規定處理。這樣壹來，同壹類型的企業可能會按照不同的規定進行處理，可能會損害會計信息。
(五)會計制度的嚴肅性受到損害。
會計制度作為指導企業進行會計處理的規範，具有強制性和嚴肅性，即企業會計人員應自覺按照會計制度的規定進行核算和報告。但現實中，壹方面，由於監管措施不力，壹些企業出於自身局部利益，在會計處理上“各有所需”。主要表現在壹些企業的會計人員無視會計制度的規定，完全按照廠長、經理的意圖進行會計處理，造成做假賬、數據不真實，或者設置“兩套賬”以應付財政、稅務機關的檢查。更有甚者，壹些審計部門和審計人員，為了不得罪客戶，不顧職業規範，按照客戶的意圖進行審計，提供虛假的審計報告。另壹方面，由於執法不嚴，違紀行為得到了縱容。比如，壹些企業雖然在審計或財務檢查中發現了不少問題，但大多是“限期改正”、“不會再犯”，對負責人從輕處理或不予處理，縱容會計違規行為，導致壹些企業屢查屢犯、屢禁不止。
三、深化我國會計制度改革的思路
(壹)根據市場經濟發展的要求構建企業會計制度
改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求，市場經濟的發展是壹個從不完善到完善、從不規範到規範的動態過程。因此，從理論上講，會計制度應隨著市場經濟的發展而不斷改革和完善，以適應市場經濟發展不同階段的企業管理特點。但實際上，會計制度的改革和市場經濟的發展有著不同的特點。首先，市場經濟的發展作為客觀環境的變化，有其內在的規律性，而會計制度改革是從屬於市場經濟的行政行為，缺乏內在的必然性因素；其次，市場經濟的發展是壹個漸進的過程，是動態的、持續的。會計制度改革是根據壹定時期市場經濟相對穩定的特點，對原有制度進行修正和創新，其變化是間歇性的，相對穩定的。以上兩個方面說明，會計制度改革既要考慮當前的市場環境，又要反映市場經濟發展的未來趨勢及其規範化要求(即前瞻性)，從而引導和規範新興新業務、新事項的會計處理。
(二)加快中國會計準則的國際化。
會計準則作為上層建築，必須隨著客觀經濟環境的變化而不斷修訂和完善。由於基本經濟制度的差異，中國的宏觀經濟環境與西方國家不同，但在發展市場和規範市場體系方面，各國的目標是壹致的。隨著我國市場經濟的進壹步發展和健全完善的市場體系的形成，我國市場必將融入世界市場體系，加入國際商業交易網絡，適應這壹市場體系的國際化要求。會計作為“國際商業語言”，必然走向世界，融入統壹的國際會計體系。鑒於我國會計國際化的現狀，加快會計國際化進程是我國深化會計改革的壹個重要方面。會計國際化包含很多內容，但其核心在於會計準則的國際化。
(三)《企業會計制度》的廣泛實施應以企業建立健全的公司治理結構和具有健全有效的內部控制制度為前提。
如果對這壹問題認識不足，必然導致新形勢下會計信息失真，如濫用資產減值準備故意調整利潤，從而造成不同會計期間損益大起大落的可能性，這不僅是壹種代表性的，也是壹種潛在的危機。中國市場經濟改革的實踐證明，公司制度是現代企業制度的有效組織形式，公司治理結構是公司制度的核心。國企公司制改革，最重要的是明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，形成各司其職、運轉協調、有效制衡的法人治理結構。公司治理的本質是解決所有權和控制權分離所導致的代理問題。因此，公司治理結構的核心是處理好作為委托人的董事會和作為代理人的經理層的關系，包括董事會如何有效地激勵、監督和約束經理層。如果壹個公司的法人治理結構不完善，必然難以依法進行會計核算。
(四)適應網絡經濟發展的客觀需要，在出臺相應的會計法律法規時，應註意內容的前瞻性。
信息技術在財務會計領域的發展和應用，特別是網絡財務或電子商務會計的出現，必將對現有的壹系列會計法律法規的建設和完善產生深遠的影響，導致相應法律法規的及時出臺。現行會計法規在修訂過程中也應認識到這壹問題，增加其前瞻性內容。當世界經濟正從工業經濟時代向網絡數字經濟時代邁進時，壹方面，壹種能夠快速適應配套需求的敏捷制造方式，即以“零庫存”為特征的適時生產和管理系統——虛擬企業有可能出現；另壹方面，分散在全國各地的不同市場將被整合成壹個整體。在壹個超越時間限制的全天候交易周期內，企業可以通過網絡及時獲得各種商品和服務的市場公允價格信息。有了新的信息傳播速度的計量標準，這壹切使得基於市場價格的會計計量屬性的推廣應用成為可能，從而為提高會計信息與決策的相關性和有用性提供了條件，對現行的成本計量方法和屬性提出了挑戰。
(五)重視會計人員業務素質的提高和職業道德的加強，是保證會計法制有效運行的前提。
反映和計量經濟活動的會計服務於中國市場經濟的發展。經濟能不能發展，經濟增長的預期能不能實現只是壹個方面。要保證法律制度的有效運行，真正發揮其自身的效率，有兩個條件:壹是會計人員的專業素質；二是會計人員的職業道德。加強會計監督，壹方面建立健全內部控制制度，確保運行機制中的結果不偏離基本道德標準；另壹方面是加強外部監管，即建立健全註冊會計師相關法律法規，加強註冊會計師職業道德建設，在明確註冊會計師審計責任上下功夫。
(六)進壹步明確會計制度與會計準則、稅法和財務制度的關系。
1.會計制度與會計準則的關系。為適應中國國情和對外開放的要求，會計準則和會計不能長期相互替代。在這種情況下，我們需要處理好以下幾個問題:壹是會計制度要與會計準則的規定相壹致，即同壹項經濟業務所允許的會計政策要壹致，不能有“兩張皮”現象。二是在新會計制度中，應繼續保持原有的結合會計科目使用和會計報表編制闡述會計基本原則和會計要素確認、計量標準的做法，而不是將會計制度改為簡單的會計科目匯總會計報表及其使用說明。
2.會計制度與稅法的關系。會計制度為稅法的實施提供基礎會計數據，是納稅的主要依據。在制定會計制度時，應在不違反會計壹般原則的情況下，盡可能與稅法保持壹致，減少調整項目，以方便企業納稅。但由於會計制度與稅法不同程度的差異，必然導致會計制度與稅法的不壹致，這也是國際慣例。
3.會計制度與財務制度的關系。財務制度是政府為加強企業財務管理而制定的，關系到企業所在國家的歸屬。隨著我國企業公司化改造的粒度越來越大，政府對企業的管理方式也由直接管理向間接管理轉變，相應的國家財政制度內容也隨之變化。也將有較大調整，納入現行財務制度的會計要素的確認和計量將由會計制度規範。