國內外財務舞弊研究現狀

(壹)財務欺詐的概念1

(二)財務舞弊的特征分析2

二，財務舞弊的手段分析2

(壹)虛構交易，操縱利潤2

(二)操縱收入和費用，調節利潤

(三)會計方法和會計原則運用不當3

(四)關聯方交易標準使用不當4

(五)其他操縱利潤、調整資產的行為。

三。財務欺詐的防範措施和治理建議5頁

(壹)提高會計誠信，凈化社會環境5

(二)完善會計規則，減少會計操縱空間6

(三)加大處罰力度，提高金融欺詐的成本6

(四)建立和完善企業內部會計控制制度7

(五)強化獨立審計的社會監督職能7

四。結論8

主要參考文獻9

介紹

金融欺詐問題由來已久。如今，財務欺詐的問題在世界各地都存在。人們采取了許多手段和方法，但並沒有完全解決。與國外財務欺詐相比，我國財務欺詐現象更為普遍，而且由於國情不同，我國財務欺詐的原因也各不相同。[1]這些財務造假事件對我國資本市場造成了極大的震動，造成了非常惡劣的影響，不僅給投資者造成了巨大的損失，也對資源的合理配置和證券市場的發展造成了極大的危害，已經成為各國證券市場的壹大公害。因此，識別財務舞弊的主要手段並采取有效的防範措施，已成為會計理論研究和實踐的重要課題。

壹、財務舞弊的概念和行為特征

財務舞弊壹直是世界會計領域的壹個重要話題，也是世界各國政府部門壹直在努力解決的壹個重大問題。筆者首先簡要分析了會計信息的基本概念，因為只有弄清財務舞弊的基本問題，才能找到問題的癥結所在，找到解決問題的良方。

(壹)財務欺詐的概念

財務舞弊是指相關會計行為主體有目的地選擇會計程序和方法，甚至憑空捏造其財務報表和數據，以利用會計法規和準則的靈活性以及剩余的漏洞和未涉及的領域來顯示對其有利的會計信息的行為。財務舞弊是壹種不規範的會計行為，會使提供的會計信息失去真實性和可靠性。財務欺詐行為包括欺詐的主體、欺詐的動機、欺詐的主要手段和欺詐的影響。

在實踐中，要保證真實性，杜絕財務欺詐，從根本上說，就是要求各種經濟信息的產生、傳遞、傳遞、處理和使用，必須以實際發生的經濟業務及其證明經濟業務發生的法律文件為依據，如實反映經濟活動的情況和結果，做到內容真實、數字準確、信息可靠。具體來說，在會計確認過程中，要求以實際經濟活動為基礎，會計計量和記錄的對象必須是真實的經濟業務，財務會計報告必須如實反映情況，不得隱瞞。也就是說，會計必須根據經濟業務填制憑證，根據憑證登記賬簿，根據賬簿編制財務會計報告。這個程序應該是對經濟活動的客觀、完整、系統和規範的反映。在我國，企事業單位要達到真實性的目標，首先要按照相關的法律法規辦事，按照規範的程序和方法進行會計工作，按照統壹的口徑編制會計報表，獲取相關的財務指標數據。企業、事業單位必須遵守《會計法》、《企業會計準則》、《企業統壹會計制度》以及企業、事業單位的有關規章制度、工作規範和原則。

(二)財務舞弊的特征分析

1.通常是以管理層為主體的集體詐騙。

雖然公司財務舞弊可能發生在各個層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層。如果舞弊是普通員工所為，內部控制制度可以有效防止或事後驗證，除非是管理層串通或授意；而管理舞弊通常是經過精心設計，事後掩蓋的，註冊會計師很難有效識別。上市公司財務造假屬於集體造假，往往利用機構的資源和力量，有計劃、有步驟地實施造假。[2]但由於其“戰線”過長，相應的破綻也很多，隱蔽性不如個人詐騙和小團體詐騙。

2.會計數據是舞弊的對象。

無論其目的和形式如何，財務舞弊活動最終都會體現在會計憑證、會計賬簿、會計報表、實物資產等會計信息載體上。造假的手段主要是偽造、變造公司會計憑證，運用不恰當的會計方法，頻繁(惡意)變更會計政策，但最終還是要在對外財務報告的會計數據上做文章。

3.造假改變不了企業的真實盈利能力。

財務造假是虛構或者篡改真實的財務數據，所以造假不會也不可能改變企業的真實盈利能力。相反，舞弊帶來的虛假信息會幹擾和破壞正常的經營決策，惡化企業的盈利能力。

4.連續行為

金融詐騙通常在幾年內有連續的詐騙行為。由於舞弊行為是系統的、有步驟的、有計劃的，很難只在壹年內出現，必然會涉及幾個會計期間。比如上壹個會計期間計提大量壞賬，在下壹個會計期間轉回增加利潤。

二，財務舞弊的手段分析

隨著經濟政策、經濟法規和會計制度的調整變化，新的財務欺詐行為不斷出現，花樣翻新，防不勝防。存在嚴重的虛構交易、虛構收入和利潤、利用會計準則和會計制度的缺陷操縱利潤和調整資產的財務欺詐以及其他手段的財務欺詐。

(壹)虛構交易，操縱利潤

虛構交易主要表現為虛假收益，是最惡劣、最具欺騙性的金融詐騙手段。近年來，規模最大、影響最深遠、給投資者造成損失最重的財務欺詐案件，幾乎都是利用這種虛假會計信息進行的。偽造交易是徹頭徹尾的騙局，是對金融信息真實性的踐踏，是對法律法規的公然違反。

虛構交易的主要方式是虛列收入，主要包括以下手段:從虛構交易對象入手，虛構原材料采購發票、偽造材料采購合同、材料運輸入庫單據、材料出庫單據、產品生產班組及記錄、產品入庫單據、銷售合同、銷售發票單據、產品出庫單據、產品運輸單據、銀行存款對賬單、銀行存款對賬表、完稅憑證、產品出口報關單、國際信用證、國外交易對手，等等。這種虛假交易和事件輸出的會計信息，即使是經驗豐富的專業人士，有時也難以洞察其蹤跡。銀廣夏是虛構交易和利潤的典型案例。

(2)操縱收支，調節利潤。

1.提前確認收入

會計信息處理的整個過程分為確認-計量-記錄-報告四個步驟。在這個過程中，我們發現首先是交易和事項的確認，然後逐步進行最終的信息報告。會計信息的確認對會計信息報告具有最重要的影響。只有確認了正確的交易和事項，才能談會計信息最重要的質量特征——相關性和可靠性。雖然資產負債表逐漸引起了更多的關註，但會計報表的使用者似乎對利潤表有了更高程度的認識。在利潤表的第壹頁，列出了主營業務收入。如果收入確認不符合會計準則的判斷標準，必然導致會計報告的不真實。收入的確認實質上是指收入何時入賬，如何在利潤表中體現。

我國會計準則中的收入確認標準基本借鑒了國際會計準則的做法，對各類交易的確認設定了嚴格的標準。然而，雖然這些標準看似清晰，但仍然是基於判斷。基於估計和判斷的領域總是容易被用作操縱的空間，因此收入確認具有很大的靈活性，這也是為什麽它經常被用作利潤規劃的手段。有些公司采用提前或延後確認收入的方法，對外部信息使用者有很大的誤導性。

2.用投資收益等壹次性收益來調節利潤。

在中國，首次股票發行、配股、發行新股、發行可轉換債券、申請部分銀行貸款、發行公司債券、恢復上市、解除特殊待遇等。，都規定了硬性指標，比如凈資產收益率達到壹定比例，扭虧為盈，連續三年盈利。當企業經營不利，想進壹步籌資或去除特殊待遇時，就會為了達到這些硬指標而操縱利潤，方法之壹就是依靠壹次性收入。特別是投資收益是最直接有效的利潤操縱手段。可處置是指巨額投資收益、出售實物資產、轉讓無形資產的所有權或使用權、轉讓股權、關聯方之間買賣資產等。這些壹次性收益不會給企業帶來持續的利潤收入。當企業達到既定目標時，這部分利潤和收入就會立即消失，不僅使盈利能力不真實，而且降低了不同會計期間的可比性。

3.資本化費用以調整利潤

費用必須與發生的收入相匹配，不符合資本化條件的費用必須從收入中扣除。如果不符合資本化條件的費用被資本化，由於資本化的費用被轉換為資本並在後續會計期間攤銷，當期利潤將被誇大。經常被不當資本化的費用包括利息費用、廣告費用、研發費用等日常經營費用，而資本化的借口往往是壹些會計原則，如權責發生制原則、配比原則等。

(三)會計方法和會計原則運用不當

會計系統和其他系統壹樣，有其局限性。會計準則固有的估計和職業判斷以及會計方法的選擇性為上市公司管理層操縱利潤提供了機會。在會計制度和會計方法中，只要存在估計和判斷的領域，就存在被用來操縱利潤和調整資產的可能性，就可能造成會計信息失真。

1.會計估計方法使用不當

會計估計，是指企業根據最新可獲得的信息，對結果不確定的交易或事項作出的判斷。由於經營活動固有不確定性的影響，有些會計報表項目無法準確計量，只能估計。如果估計所依據的基礎發生了變化，或者由於獲得了新的信息和積累了更多的經驗，可能需要對會計估計進行修正。需要進行會計估計的項目很多，如:壞賬率、存貨毀損、固定資產的使用壽命和凈殘值、無形資產的受益壽命、資產減值等。由於會計估計的特點是依賴估計和判斷，所以利用會計估計來規劃利潤的概率很大，比如利用會計估計的巨額儲備和各種秘密儲備等。如果靈活運用，可以成為利潤調節和規劃的有力武器。

2.會計原則使用不當

利用會計原則規劃利潤，在實踐中扭曲了企業的真實情況，而是利用會計原則作為擋箭牌，達到利潤操縱的目的。無論會計制度和會計準則對各種交易和事項的會計處理規定得多麽詳細，都不可能涵蓋實踐中的所有情況，特別是隨著科學技術的飛速發展和金融衍生工具的出現，這就給那些想要操縱會計行為、產生失真會計信息的會計人員和企業管理當局留下了可乘之機。只要存在估計和判斷的領域，它們就可能被用來制造失真的會計信息。

利用會計原則操縱利潤的可能情況有:(1)實質重於形式原則。顯然，壹項交易不符合完整的程序，但管理當局可能以實質重於形式原則為借口，將交易所的必要程序扭曲為事項的形式，並確認交易的結果，從而創造出形式重於實質的交易；相反，壹些管理當局在沒有確認的情況下，將真實交易從本質上扭曲為不符合實質重於形式的原則。這兩種方法壹種是提前確認交易結果，壹種是延期確認交易結果，這兩種方法都沒有真實反映經濟內容的真實情況。(2)權責發生制原則和配比原則。權責發生制原則要求判斷經濟事項的發生期間，並在判斷的基礎上決定是否確認收入和承擔費用，而不是以貨幣收付為基礎。配比原則要求已實現的收入和為其發生的費用在同壹會計期間核算和記錄。例如，廣告費壹般要求在發生的會計期間計入損益，但企業認為這筆費用可以使多個連續會計期間受益，並在後續期間予以資本化和分攤。權責發生制原則使企業能夠有壹個靈活的確認收入的會計期間，以便管理當局可以根據自己的需要決定何時確認收入。多元化是許多公司的經營特色。有些上市公司業務範圍很廣。如果他們或他們的子公司經營多種業務，他們的利潤很容易被人以不同業務為借口操縱。當他們需要利潤時，他們會用最激進的會計方法提前確認收入。否則，他們將使用最穩健的會計方法盡可能晚地確認收入。畢竟他們的經營範圍給他們提供了操縱的空間。(3)謹慎性原則。該準則要求企業不能多記資產和收入，也不能少記負債和費用，而該準則的具體應用就是計提資產減值。實際上，很多企業並沒有按照謹慎性原則進行會計處理，而是將資產減值準備作為利潤的調節器，在需要利潤的時候不提取或者少提取減值準備；當虧損成為定局時，壹次性提取大量準備，確認超額費用，為以後扭虧為盈做準備。

(四)關聯方交易標準使用不當

法律並沒有禁止關聯交易，也不是所有的關聯交易都違反了市場規則，但是關聯交易已經被上市公司廣泛用於虛列利潤。

關聯方交易正常化是關聯方通過不相關的第三方作為中介進行交易流通，或者掩蓋關聯關系，規避會計法規的限制，或者與其他企業建立戰略合作夥伴關系，利用與戰略合作夥伴的關系達到操縱利潤的目的。從表面上看，這種關系不屬於關聯交易，但由於這些操作背後還有另壹種利益輸送，這種方式本質上也應該屬於關聯交易，但很難判斷，可以被企業作為操縱利潤的手段，尤其是在我國財務報告披露不充分的情況下。如果企業自己不提供，外部財務報表的使用者就無法獲得真實的交易信息。關聯交易的最終目的是實現自身效用的最大化。比如為了配股成功，發行新股和債券，或者在企業經營利潤的支持下操縱股價，從而獲取更大的私利。

(五)其他操縱利潤、調整資產的行為。

除了以上主要的財務舞弊手段外，有些企業還利用以下手段來達到目的。

1.子公司和空殼公司的妙用

在利潤操縱、資本運作等領域，子公司、空殼公司等虛擬公司發揮著非常神奇的作用。美國的安然公司就是壹個典範，擁有3000多家子公司。尹在北京的兩家貿易公司和壹家研究所，東方電子的煙臺振東高科技發展公司，曙光股份有限公司，都在運作過程中，都在晃動著虛擬公司的影子。資本市場的玩家對虛擬公司和空殼公司更放心。[4]虛擬公司、空殼公司往往有以下神奇功能:(1)虛構交易和事件。(2)關聯交易的規範化。(3)資本運作。(4)轉移資金。(5)操縱市場。(6)資產重組。所有涉及交易策劃和資本運作的操縱，如果在壹個具有法人性質的虛擬公司中運用得好，會得到很大的效果，既避免了監管部門的監管，又避免了正規違規的風險，不容易引起外界的註意。

2.未按要求披露重要信息。

企業的壹些重要事項，如委托理財、重大訴訟、關聯交易、抵押、擔保、並購、大股東資金占用高等，都必須全面及時地披露，否則就會出現誤導投資者的會計信息。隨著市場監管的逐步收緊，企業不按要求披露重要信息的情況越來越少，但仍有部分企業不按要求披露，以逃避繁重的信息披露，在不重要的事項上投入過多筆墨，對重要和關鍵事項缺乏詳細描述，特別是壹些對企業非常不利的重大事項，甚至隱瞞不報。當重大事件已經危及企業的生存，很可能發生財務危機甚至影響持續經營時，不披露行為會給投資者帶來非常嚴重的決策失誤，造成經濟損失。

目前上市公司的信息披露往往存在以下主要問題:(1)信息披露不真實；(2)信息披露不充分；(3)信息披露不及時；(4)信息披露不公平；(5)信息披露不對稱；(6)信息披露與國際會計慣例不協調。如“ST春都”存在嚴重隱瞞和虛假披露，“南華西”重大事項延遲披露，“三九醫藥”疏於披露，嚴重影響會計信息使用者對企業真實價值的判斷，誤導其決策，導致重大損失。

3.建立壹個私人金庫

小金庫問題在企業中非常普遍，即使是上市公司也無法避免。企業通常通過以下方式將資金轉移到小金庫賬戶。(1)贏得的現金折扣不入賬。(2)投資收益等不確定收益的壹部分或全部不入賬。(3)虛列研發費用、虛列廣告費、虛列會議費等虛列費用沖減。(4)直接收取各種費用性質的發票提取單位資金。小金庫的存在雖然很少影響企業的持續經營能力，但卻在壹定程度上造成了會計信息的失真，縱容了管理倫理的缺失。

三、財務舞弊的防範措施和治理建議

防範和控制財務舞弊已經迫在眉睫，這就要求我們采取壹系列有效的方法來打擊財務會計舞弊。遏制財務會計舞弊是壹項復雜的系統工程，必須從各個方面統壹協調、綜合平衡。

(壹)提高會計誠信，凈化社會環境。

會計誠信表達了會計對社會的壹個基本承諾，即客觀公正，公正地反映客觀經濟活動，忠實地為會計信息使用者服務。誠信在會計行業尤為重要。為了減少和避免財務舞弊的泛濫，我們應該提高會計誠信，把信用作為會計工作的生命線，凈化社會環境。

1.建設信用政府

各級政府作為公共權力的持有者，享受並支配著納稅人的錢，本質上是與納稅人的契約關系。重合同、講誠信，必須切實為納稅人謀利益，通過制度建設規範和保護誠信，嚴厲打擊欺詐等各種不誠信行為，杜絕“官數字、數字官”的誇大現象，提高政府公信力。如果掌握公權力的人不廉潔，不造福於民，也應該受到相應的懲罰。這樣，誠信建設就有了基礎，就能得到法律的支持，就能營造全社會的誠信氛圍。

2.加強社會誠信教育

誠信不僅是道德要求，也是市場經濟中企業和個人必須遵循的基本遊戲規則。因此，需要通過各種渠道廣泛開展宣傳教育活動，讓全社會的人們認識到誠信的重要性和不誠信的危害性，形成誠實的人受到尊重，不誠信的人受到鄙視的社會環境和輿論氛圍，做到“人不信則衰，國不信則衰”，“君子愛財取之有道”，“不義”因此， 只有讓誠信深入人心，會計人員才能樹立高尚的職業道德，消除財務舞弊的主觀意識，從根本上遏制財務舞弊現象。

(二)完善會計規則，減少會計操縱空間。

為了提高會計信息質量，中國先後制定和修訂了《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務會計報告規定》、《企業會計制度》、《會計基礎工作規範》、《上市公司財務報表披露細則》等壹系列相關會計法規。這些法律法規的實施，基本上保證了會計信息的質量，遏制了故意做假賬的現象，但會計規則。因此，為了控制會計信息失真，必須完善會計法規和制度。

1.完善會計準則制定程序

首先，會計準則制定者應該向公眾披露更多的相關會計知識，特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經驗，讓公眾結合所處環境了解會計準則及其相應的利益。其次，應建立更加公開和制度化的征求意見制度。即使在會計準則正式頒布後，這壹制度仍然是必要的，因為知識不是壹個靜態的概念，會計準則隨著環境的變化而不斷修訂是必然的。

2.完善會計法規的內容

隨著經濟國際化的加速，會計國際化已成為必然。我國必須加快深化會計改革的步伐，進壹步完善會計準則和相關會計制度，規範會計行為，避免主觀性和隨意性，縮小會計信息與實際情況的差距，這是保證會計信息質量的前提。壹是進壹步完善企業會計準則，壓縮財務報表粉飾空間，適當增加財務報表附註，鼓勵企業披露非財務信息，進壹步完善並嚴格規範關聯交易披露，加強現金流量信息的報告和審查。二是在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟和證券市場發展的要求，適時發布壹批與國際慣例相協調、反映我國經濟發展特點的具體會計準則，進壹步提高會計信息質量和透明度，規範會計信息披露。第三，鑒於會計制度將在相當長的時期內與奇數準則並行，應努力提高會計制度的敏感性，及時反映多變的、日益復雜的經濟業務。第四，在制定會計準則的過程中，要采取謹慎的態度，處理好會計準則統壹性和靈活性的關系，避免個別企業利用合法和不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業利潤。第五，盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策選擇的規定更加具體。

(C)加大處罰力度，提高金融欺詐的成本。

企業作為經濟主體，壹切行為都應遵循成本效益原則。企業財務欺詐本質上是壹種違約。企業是否會選擇違約，主要取決於違約的成本。當財務舞弊的預期成本遠低於舞弊的預期收益時，企業很難沒有舞弊的沖動。因此，加大對金融詐騙的懲罰力度，提高金融詐騙的成本，無疑是壹個重要的舉措。

但目前的情況是:守信者沒有得到有效保護，失信者沒有受到嚴厲懲罰，壹些企業或中介機構提供虛假會計信息已經成為“公開的秘密”。[5]此外，只有少數造假者受到懲罰，許多企業和個人從“失信”中獲益。壹些善於做假賬的人，成了壹些企業爭相聘用的人才，大受歡迎。在這樣壹個失信成本太低的環境下，“好人也會變壞。”要改變這種狀況，唯壹的辦法就是加大處罰力度，大大增加財務造假的成本和風險，讓造假者得不償失。

(四)建立和完善企業內部會計控制制度。

內部會計控制體系是企業內部控制整體框架的核心。它是為提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律、法規和規章的實施而制定和實施的控制制度。為貫徹《會計法》，推進各單位內部會計控制制度建設，加強內部會計監督，提高會計信息質量，維護社會主義市場經濟秩序，促進資本市場健康發展，財政部於2006年6月發布了《內部會計控制基本規範》。此後，財政部、中國證監會和中國人民銀行相繼出臺了壹系列內部控制法律法規及其配套規定，加強了對企事業單位的內部會計監督和規範。但是，我國企業內部會計控制實踐中仍存在以下突出的共性問題:(1)管理當局認識不足，有章可循、無章可循的現象較為突出。(2)內部會計控制制度缺乏科學性，難以發揮應有的作用。(3)內部會計控制制度執行和監督不力，獎懲不明。(4)會計監督不力，財務控制存在漏洞。(5)評價內部會計控制的審計制度滯後。因此，治理會計信息失真，加強內部會計控制制度建設勢在必行。

內部會計控制制度的設計應以控制目標為導向，以業務流程控制為基礎，通過控制程序和確定關鍵控制點來設計。主要包括籌資業務控制、對外投資業務控制、購付匯控制、貨幣資金控制、銷售收款控制、成本控制、工程項目控制、對外擔保控制等。

(五)強化獨立審計的社會監督功能。

1.加強註冊會計師行業監管

我國註冊會計師協會壹直存在性質不清、責任不清的問題。既是部門所屬事業單位，又是社會非政府組織；既有行政職能，也有行業自律。因此，當前應該做的是理順中註協、財政部、證監會等部門在註冊會計師行業監管中的職能和分工，建立分工合理、綜合監管、政府行政監管和註冊會計師行業自律有機結合的行業監管體系。

從長遠來看，政府部門應為註冊會計師行業創造良好的外部環境，促進其健康發展。政府監管應以監測和預防為主，運用行政手段和強制力，發揮政府監管優勢，規範行業經營秩序。同時，註冊會計師協會要切實加強自律管理體系建設，通過豐富和完善自律服務、監督、管理和協調職能，促進行業更加成熟。建立以會員為中心的行業自律管理體系，做好為會員提供技術支持、法律援助、教育培訓、改善職業環境等服務，加強對會員誠信意識、職業道德和職業素質的自律監督和約束。

2.加強註冊會計師的審計獨立性

獨立性是註冊會計師審計的靈魂，包括形式上的獨立性和實質上的獨立性。形式上的獨立是指註冊會計師必須與被審企業或個人沒有特殊的利益關系。實質獨立，又稱精神狀態或自信，要求註冊會計師在執業過程中保持嚴格的超然，不能袒護任何壹方，尤其不能使自己的結論依賴或受制於利益集團或持反對意見的人的影響和壓力。註冊會計師執行審計、檢查和復核業務，應當遵循獨立、客觀、公正的原則。應保持應有的職業謹慎，保持和提高職業能力，遵守獨立審計準則等職業規範，勤勉盡責。從國內外證券市場的大案來看，註冊會計師的獨立性備受關註。

3.加強前任和前任註冊會計師的溝通。

從我國近年來的財務造假來看，證券市場存在會計師事務所更換過於頻繁的現象。由於不良執業環境和事務所間不良競爭的影響，壹些上市公司通過更換事務所來購買審計意見，極大地損害了投資者的利益。現行會計信息披露規定中，要求及時披露包括會計師事務所變更在內的重大事項，以遏制上市公司潛在購買審計意見的行為。

四。結束語

上市公司財務舞弊的手段多種多樣，財務舞弊的蔓延和發展與其手段的更新和變化相互依存。欺詐手段是金融欺詐構成要素中變化最快、最活躍的因素，總結和提煉欺詐手段具有重要的現實意義。“知其然，百戰百勝。”雖然造假手段很多，但最終都是通過財務報表和信息披露來實現的。調整利潤等數字不僅可以直接改善業績和粉飾報表，還可以改善壹些反映公司盈利能力的指標。信息披露的程度也會影響投資者的決策。因此，加強會計監督並有效發揮其作用，是對當前經濟領域財務舞弊現象的有力挑戰，也是預防和發現財務舞弊的有力措施。