截至目前，財政部針對當前會計及相關工作中最薄弱的環節，發布了《內部會計控制規範——基本規範》和六項具體的內部控制規範，內部會計控制體系初步形成。《內部會計控制準則——基本準則》規定了內部控制的定義、目標、原則、方法和內容，是制定後續準則的基礎和依據。該準則的出臺在內部會計控制體系建設中具有裏程碑式的意義。隨後，我國頒布了六項具體規範，體現了從會計控制入手，突出會計核算和會計監督，延伸到其他管理環節的控制思路。
上述規範實施以來，從制度源頭上為企業內部會計控制建設提供了保障，對提高企業會計信息質量發揮了積極作用。然而，我國企業內部控制的現狀卻不容樂觀。內部控制制度的制定、執行和監督反饋主要存在以下問題。
(壹)企業內部控制制度的制定存在缺陷
目前，相當壹部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制建設漠不關心，用傳統經驗代替規範的管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖然已經建立，但在內部控制制度的制定上，仍然認為內部控制就是控制企業經營的壹個或幾個關鍵點。例如，某企業將付款過程中原始憑證的審核作為關鍵控制點，但供應部門因欺詐或失職采購了質優價廉的物資，會計部門審核原始憑證後仍會按價付款，只能實現事後核算和監督功能，無法控制整個生產經營。在目前常見的企業管理體制下，企業內部管理是各自為政的。這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的所有業務流程和運營環節，沒有覆蓋到所有部門和崗位，未能做到立體、多角度、全方位的風險防範和監控，內控建設不系統，進入了內控建設的又壹個誤區。
(二)企業管理者越權現象較為嚴重。
由於體制等原因，我國嚴重的“壹股獨大”股權結構導致了“內部人控制”現象。許多企業高級管理人員濫用職權或越權幹預經濟活動。崗位設置、權限、審批程序等重要控制環節偏離企業內部控制制度，是內部會計控制制度失效的重要原因，進而導致會計信息舞弊和失真。內部控制制度執行不力導致企業倒閉的案例在中國並不少見。
(三)會計人員素質有限
壹方面，部分會計人員專業知識水平較低，缺乏應有的辨別和分析判斷能力，不能適應內部會計控制要求的知識水平，影響內部控制制度的執行；另壹方面，壹些會計人員雖然具有足夠的專業技術水平，但在個人利益的驅使下無視會計職業道德，對單位領導和其他業務管理人員的違規行為視而不見，不僅不主動提出完善制度的建議，反而直接參與貪汙、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。這種會計人員的專業素質和道德素質不能滿足投資者和企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流於形式。
(D)內部審計的監督作用有限。
在內部會計控制的監督過程中，內部審計不僅是控制活動的壹部分，而且是內部控制的再控制，起著非常重要的作用。然而，大多數企業的內部審計並沒有發揮其應有的作用。首先，內部審計的獨立性不夠。我國大多數企業實行單壹的廠長經理模式，導致內審無法監督上級，高級管理人員本質上是“自由人”。同時，對廠長、經理直接領導的其他職能部門的監督也不容易，內部審計的獨立性受到嚴重限制。其次，對內部審計職能的理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員本身，往往把內部審計的職能簡單地理解為會計監督，過分強調“查錯糾弊”的職能，而忽視了“防錯防弊”的職能，未能發揮其在加強企業內部管理中的作用。第三，內部審計人員的素質參差不齊。相當壹部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。
二，會計準則國際趨同對內部控制的影響
從相關定義來看，內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，保證有關法律、法規和規章的實施而制定和實施的壹系列控制方法、措施和程序。可以說，“防止會計信息失真，提高會計信息質量”是大家普遍關心的問題，也是內部控制應該重點關註的問題。會計信息失真必然與會計信息生產的某些或全部環節有關，而高質量的會計監管是生產高質量會計信息的基礎。高質量的會計法規只有得到有效執行，才能產生高質量的會計信息，這就要求內部控制制度充分發揮作用。會計法規不能有效執行的原因有兩個:壹是高管錯誤的職業判斷導致的偏差；第二，高管故意違反會計法規。據此，會計信息失真可以分為三類，即常規性失真、行為性失真和違法性失真。規律性失真是指由於會計領域秩序的動態性，在會計領域秩序向會計監管轉變的過程中存在的偏差，這種偏差是由會計監管的質量決定的，不受內部控制的影響；行為失真是指會計人員根據會計法規的基本要求作出錯誤的職業判斷而產生的偏差，導致會計信息失真；非法失真是指主觀故意或外部壓力導致的會計信息失真，以欺騙和粉飾舞弊。會計信息的行為失真和違法失真是內部控制應重點關註和防範的失真。
鑒於“防止會計信息失真，提高會計信息質量”的目標，內部控制應控制會計信息的行為失真和監管失真。自2007年6月65438+10月1日起，我國上市公司開始全面實施新會計準則，並鼓勵其他企業實施。現行準則《企業會計制度》和《金融企業會計制度》將停止執行。這壹過程增加了會計信息行為失真的風險。首先，新準則下的會計科目、會計處理、報表格式和編制要求都會有不同程度的變化。準則應用指南於2006年底正式發布，要求會計人員在短時間內熟悉和掌握新會計準則，並進行適當的銜接調整。與現行會計法規相比，如果會計人員對新準則的理解不夠準確，職業判斷出現偏差，可能會增加會計信息行為失真的風險。其次，關於會計準則制定模式的討論很多。國際趨同後的會計準則要求會計人員做出更加專業的判斷，而這些選擇本身就增加了會計信息行為失真的風險。因此，按照我國“內部會計控制為主，兼顧其他與會計相關的控制”的內部控制思路，新會計準則中“會計控制”這壹最基礎的環節對內部控制制度提出了巨大的挑戰。
會計信息違法失真是我國會計信息失真的老大難問題。與真實會計信息的偏離遠大於其他類型的會計信息失真，其後果也比其他兩種類型的失真更為嚴重。雖然我國有關部門對這壹問題給予了足夠的重視，並從完善法律法規方面采取措施加以控制，但效果並不理想。因此，新會計準則在壹定程度上增加了會計信息違法失真的風險，對此我們也應給予足夠的重視。
三，完善內部控制制度的措施
基於以上分析，我們可以看出，要保證內部控制功能的發揮，必須為其實施提供良好的內外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下工作。
第壹，提高相關人員的道德修養和業務素質是內控機制順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育和會計職業道德教育，增強會計人員的紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責時遵紀守法，在任何情況下都不能喪失原則。其次，要加強會計人員的繼續教育，堅持定期培訓和考核，嚴格管理上崗證，提高會計人員的專業知識和業務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，並能正確運用內部會計控制方法實現企業的控制目標。此外，內部審計人員的職業道德教育和專業技能培訓也不容忽視。只有內部審計人員意識到自己職責的重要性，掌握科學的內部審計方法，內部審計才能真正在內部會計控制中發揮監督作用。
第二，倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”。發揮內部控制作用的關鍵在於能否將其轉化為企業內部的自發需要。應宣傳相關知識，提高企業管理者對內部會計控制的認識，將內部會計控制放在企業的戰略高度。對於普通員工，要堅持“以人為本”的原則，以人的價值管理為核心，開展各種內容的企業內控活動，協調企業內控中的各種關系，營造良好的環境氛圍，制定相應的激勵措施，讓每壹位員工都以主人翁的姿態參與企業管理，充分發揮他們的主動性、積極性和創造性。這樣，無論是在內部會計控制制度的制定還是執行中，都可以變“我要控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。
第三，完善公司治理結構。在許多企業的日常管理中，內部控制的壹些基本原則、功能、方法和措施已基本得到落實，但仍會頻繁出現“內部人控制”現象，從而導致會計信息的非法失真。完善公司治理結構，應從以下幾個方面入手。首先，改變國有股和法人股的股權結構，保證決策的民主性和科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，加強監事會對財務報告的監督，建立健全與公司治理結構相適應的外部監督機制，引入相關外部機構合理監督企業風險，減少管理層對財務報告的操縱，為內部會計控制創造良好的內部環境。
第四，充分發揮內部審計的作用。要保證內部會計控制制度得到有效實施並取得良好效果，必須對其進行適當的監督，而企業最重要的監督和評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在內部會計控制監督檢查中的獨立地位，切實實現內部審計由事後監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性和全過程控制性，並及時反饋監督評價結果，協助企業制定內部會計控制制度。當然，企業也可以考慮引入外部監督力量(如註冊會計師)對其進行監督和評價，形成有效的監督力量，保證內部會計控制制度的有效實施。
第五，強化風險意識。對風險的重視程度直接影響到企業的生存發展能力和市場競爭力。在企業的實際經營管理中，風險管理與內部控制的關系不是壹成不變的。在戰略制定階段，內部控制服務於風險管理的需要；在戰略實施階段，風險管理體現在內部控制過程中。不管它們之間的關系如何，積極的風險管理是內部控制的總趨勢。目前，我國內部會計控制規範是按業務項目制定的，對風險評估和風險管理的要求分散在整個規範中。在今後的規範制定和修訂中，應進壹步加強對風險因素的重視，督促企業樹立風險意識，對各個風險控制點建立有效的風險管理體系，通過預警、識別、評估、分析和報告等措施，全面防控財務風險和操作風險。
此外，應完善內部會計控制的評價體系。企業應科學評價內部會計控制的有效性，找出削弱內部會計控制制度作用的原因和薄弱環節，進而推進企業內部會計控制制度建設。企業還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在企業內部管理中發揮應有的作用。