導讀:企業改制過程中的審計在我國是壹個新概念，是隨著經濟體制改革的逐步深化和企業改制的發展而產生的。所謂企業轉型，就是把全資國企改造成？股份有限公司？還是？有限責任公司？。企業改制的核心環節是改制企業資產的評估和確定，企業改制過程審計是保證改制企業資產安全的壹種監控手段。
重組是國有企業走出困境、建立現代企業制度的重要途徑。在社會主義市場經濟體制下，企業改制全面展開，改制後的大多數企業生產經營趨於正常化、規範化。但是，在實際操作中，企業改制也暴露出壹些需要完善和規範的問題。這裏就企業改制中存在的問題進行探討，希望在今後的工作中能夠避免和借鑒。
第壹，企業改制的問題主要表現在以下幾個方面:
(壹)改制企業資產評估不規範，國有資產流失嚴重。
在企業改制過程中，改制企業只重視對不動產、設備等固定資產的評估，而對商標、專利、商號、企業名稱等無形資產不進行評估或評估不足。有意從事企業改制的人，往往為了降低購買股權的成本，試圖將企業多年積累的無形資產從企業總資產中剔除，從而侵占國有資產，將其歸為現有資產。為了盡快盤活企業資產，黨委政府不評估或低估無形資產的情況也很普遍。而且對資產評估機構是否具備評估無形資產價值的資質和能力，做出準確的無形資產評估，缺乏應有的監管。同時，從事改制企業經營的人，為了達到自己的目的，往往投機獲利，虛增債務或虛減資產，通過拉關系、托人，想盡辦法降低被評估資產的價值，這也是國有資產流失的原因之壹。
(二)企業改制過程中的產權交易市場不完善，缺乏公開性和透明度。
在企業改制過程中，企業產權交易往往不進行公開招標拍賣，黨委、政府和主管部門多采用行政手段，通過與有意從事企業改制的經營者協商轉讓、零轉讓等方式實現企業改制；國有股未經批準出售，《國有資產出售法》明確規定，經有審批權的部門批準後方可出售。但現實中，很多企業在未經批準的情況下出售國有資產，出售程序嚴重違法，最終導致暗箱操作，未能最大限度地保護國有資產。此外，在實踐中，大多數重組企業都資不抵債，無法繼續經營。在資不抵債的情況下，債務遠大於資產，這就給了從事重組的經營者壹些機會，讓他們不用付出壹分錢，就可以用債務抵消所購買企業資產的價值，從而大大受益。此外，企業改制中原企業舊賬未清理，現實中仍有大量存在債權人及其能力，不存在債權人或財產繼承人不認真核實死賬、壞賬的情況。盲目抵消企業債務，必然導致大量國有和集體資產流向個人，最終將極大損害國家、集體和廣大職工的利益。
(3)企業改制缺乏機制約束，逃漏債務現象依然嚴重。
在企業改制過程中，企業的上級主管部門、政府的體制改革部門和國有資產管理部門齊頭並進，沒有統壹的領導和監督機構。開展的企業改制工作與政府主管部門和國有資產產權登記、房產、工商、稅務等職能部門脫節。，使得這些董事和職能部門無法參與企業改制工作。特別是在原企業被擔保債務尚未全部落實的情況下，強制註銷登記。新企業雖然接收了資產，但不承擔責任，使債權長期得不到償還，債權實際中止，侵害了債權人的利益。另外，行政部門著眼於地方利益保護，在企業改制中低估、低估國有、集體資產，虛增債務？視而不見？。企業改制還可能導致債務轉移到沒有履行能力的部門，使改制企業輕裝上陣，侵害債權人利益。這叫重組，其實是逃廢債務，損害了債權人、國家、集體和廣大職工的利益。還有壹種情況是大股東玩？空手道？把國有資產據為己有。其基本做法是以企業的資產為擔保，向銀行貸款購買股份，然後成為企業的大股東。通過這種手段，企業被收購，獲得了巨大的利益。大多數情況下，改制企業的職工並不會實際出資購買企業資產，組建有限責任公司的現象，而是會用企業所欠的工資來抵消企業資產。這表面上看似公平合理，實際上卻是壹種逃避債務的方式。這樣壹來，本企業員工的權益將得到保護，而原有的企業責任財產將會喪失。
(D)由於結構調整，工資構成是單要素工資，工資的合理要素被破壞。
勞動者的工資由多種分配因素決定，體現了科學合理的分配方式，包含了勞動者解決自身生存、贍養父母、教育子女的費用。企業改制前，工人工資仍按規定內容發放。但是，企業改制後，壹些企業的負責人錯誤地認為政府控制不了改制企業，工人的工資由企業自己決定，於是自行制定工資標準:管理人員工資標準高，工人單苦力工資標準低，很多單位低於最低工資標準；有的隨意增加計件工作增加勞動強度，變相延長工作時間，有的取消工齡津貼等勞動者必要的福利待遇，有的規定每月出勤時間在25天以上，侵犯了職工的合法休息權和加班待遇。這些規定嚴重損害了正當的工資組成部分，嚴重侵害了勞動者的利益，特別是為企業創辦做出多年貢獻的老工人。企業改制後，顯然不能再因為年齡大而從事與年齡不符的崗位，只能量力而行。所以按照企業不合理的工資標準，這些老工人只能拿到簡單微薄的工資，難以承擔基本的家庭責任。這樣的工資標準在改制企業中普遍存在，已經足以影響企業的長遠發展和社會穩定。
(五)法院審理改制企業案件適用法律存在諸多困難。
由於企業改制的過程相當復雜繁瑣，不可能面面俱到，廣大法官對改制案件的審理缺乏整體觀念，勢必會引發壹些糾紛。重組中遺漏或逃避的債務如何處理？雖然最高人民法院於2003年6月35438+10月3日頒布了《關於審理企業改制相關民事案件若幹問題的規定》，但我國公司制改造缺乏規範性，為企業擔保形成的債務往往被遺漏，形成原企業？債務泄露？。《條例》對漏債責任沒有規定。比如評估報告不真實，買方是否會承擔超額債務；如何理順新老企業關系，承債主體資格等問題壹直沒有明確界定。沒有切實可行的法律法規的實施，企業改制糾紛案件成為人民法院民商事審判的熱點和難點。企業改制糾紛案件復雜，涉及面廣，要慎重處理。人民法院也要上下協調，上級法院要指導下級法院處理好企業改制糾紛案件。否則會造成社會不穩定。因此，依法規範和引導企業改制的順利進行極為重要。
二、規範企業改制的建議和對策
(壹)建立健全國有和集體資產監管機制，建立統壹的國有和集體資產管理部門，完善和規範企業改制立法。統壹管理我國改制企業的國有和集體資產，嚴格資產管理，防止國有和集體資產流失。統壹的國有資產管理部門代表政府統壹管理改制企業的國有資產。通過市場化運作，可以增加產權交易市場的透明度，最大限度地盤活國有資產，防止國有和集體企業資產流失，實現國有和集體資產保值增值、減負增收的目標，保證企業改制的良性循環，維護國家、集體和廣大職工的利益。
通過立法的完善，使企業(包括非國有企業)獲得完善明確的法律體系，規範政府行為，淡化政府在企業改制中的行政色彩，使其充分發揮監督協調職能，發揮反壟斷控制、依法指導改制、提供政策法規、優惠政策、妥善安置下崗職工等服務型作用，為企業改制創造良好的社會軟環境。同時，要依法加強對改制企業的監管，用法律手段規範改制企業的行為，保護職工利益，使改制企業走向法制化軌道。
(二)嚴格按照法定程序，未經批準禁止出售國有股。國有資產出售是國家明文規定的，必須經過有審批權的部門批準，才能出售。然而，現實中有很多企業未經批準就出售國有資產，出售的程序嚴重違法。對於此類違規行為，應建議有關部門予以註銷，並按法定程序重新銷售。
(三)明確職責，加強對中介機構的監督管理，加強產權交易法律法規的制定和完善。合格中介機構應認真執行國家有關法律、法規和政策，堅持？公開公正公平？改制中避免糾紛的原則，嚴格產權評估、拍賣和交易公告的制度化。對於評估報告中弄虛作假、隱瞞或遺漏債務的中介機構，要追究其責任。在產權交易中，應借鑒破產法的相關規定，盡量避免損害債權人利益的現象。在改制過程中，應依法辦理相關產權轉讓手續，並征得債權人同意，以避免產權交易中的糾紛，促進社會穩定和經濟發展。嚴格規範中介機構行為，確保改制工作順利進行。
(四)建立專門機構或企業，降低企業的責任風險。在現代市場經濟中，擔保在保證債務順利履行方面發揮著重要作用。然而，擔保債務的不確定性往往導致企業重組中擔保債務的泄漏。應建立風險防範機制，防止企業改制中債務漏損的發生，杜絕企業間相互擔保，避免企業相互損失，提高企業抗風險能力。所以要建立專業的機構或者企業。比如成立專門的擔保公司，可以將風險差異化轉移給擔保公司，中國人民保險公司也可以開展專項業務，以保險的方式將風險轉移給保險公司，降低企業在經營中承擔責任的風險，使企業真正輕裝上陣，保證企業平穩運行，促進區域經濟發展。
(五)做好職工安置和社會保障工作，切實維護職工合法權益。職工安置、社會保障和職工權益保護問題是改制工作中的壹件大事，關系到社會穩定的大局，黨和政府也高度重視。因為我國的制度是社會主義公有制，企業的職工與管理者的關系不是完全的雇傭關系，勞動者也依法享有參與企業監督管理的民主權利。在股份制和股份合作制企業中，職工既是職工，又是股東，他們不是被雇傭的。政府部門通過創造就業機會，建立健全下崗職工救濟機制和養老保險、醫療保險等社會保障機制，充分保障職工利益，制定合理的工資標準，限制企業的絕對權力，解除職工後顧之憂。勞動部門要規範勞動合同，加強監督管理。監督改制企業與職工簽訂勞動合同，嚴格遵守勞動法，避免侵害職工權益。勞動、仲裁、監察、司法部門要妥善處理勞動爭議，把維護職工合法權益放在首位，促進社會秩序穩定，維護企業用工自主權，確保企業無後顧之憂、健康運行。
(六)積極發揮人民法院在企業改制中的司法作用，處理企業改制中出現的糾紛。處理改制企業案件應把握以下司法政策和原則:
1、企業出售中隱瞞或遺漏的債務科目的確定
債務隨資產轉移原則的靈活運用。出售企業時，應當參照《公司法》的有關規定通知債權人。債權人在公告期間申報債權的，買受人應當承擔民事責任。買方可以再次向賣方索賠。債權人未申報債權的，由債權人向出賣人主張債權，出賣人承擔相應的民事責任。出賣人未參照《公司法》有關規定公告通知債權人的，或者公告通知債權人的，不發生法律效力，對企業出售中隱瞞或者遺漏的債務，由出賣人承擔民事責任。
2、企業合並中隱瞞或遺漏的債務承擔者的確定。
企業合並後，被合並企業的債務原則上由合並方或新的管理者承擔。雙方已履行公告程序的，隱瞞或遺漏的債務由合並方或新管理人承擔。債權人在公告期間未申報權利的，善意合並方不承擔隱瞞或者遺漏債務的部分。隱匿或遺漏的債務，由被兼並企業原資產管理人承擔。合並方知道或者應當知道的，仍應當承擔這部分債務。新的合並與此完全不同。如果債權人在公告期內未申報權利，存續企業作為合並方，也將承擔這部分債務。不履行公告通知債權人程序，或者公告通知債權人不發生法律效力的。隱藏或遺漏的債務，由合並後存續的企業或新設立的企業法人承擔。
3.正確處理企業改制中內部職工工資和股權轉讓融資問題。
企業內部的職工工資和資金折股會改變企業的股權結構，但企業的總資產不會減少。企業為了避免債務，把員工的工資和集資變成新成立企業的股權，再用壹部分資產沖抵，投資到新的企業。原企業有惡意，利用企業重組剝離資產，逃避債務，侵害了債權人的利益。因此，新企業應對原企業的債務承擔連帶責任。
4、分離後原企業債務的處理。
第壹，尊重當事人約定的原則。對原企業債務有約定的，經債權人同意，按當事人的約定辦理。二是法定原則。當事人對債務沒有約定或者約定不明確，或者有約定但債權人不同意的，由分立企業承擔連帶責任。對於分立企業之間的債務分擔或者追償問題，應當按照約定或者分立後的資產比例進行分擔。
5.中國企業的整體轉型是公司的責任。
只要企業整體改制，原企業的債務就由改制後的公司承擔。國有企業轉變為國有獨資公司時，其全部資產投入國有獨資公司，原國有企業法人資格消滅。改制後的國有獨資公司應當是國有企業的延續。新成立的公司與原企業之間存在繼承關系，原企業的債權債務壹般轉移到重組後的公司。
6、部分企業改制為公司的責任。
壹般按照以下原則處理:壹是尊重當事人約定的原則。被轉讓的債務經債權人認可的，只要該約定不違反法律的強制性規定，應當認定為有效。根據協議，將由新公司承擔。不承認債權人的，由原企業承擔，與新公司無關。第二是債務跟隨資產的原則。這壹原則適用於原企業重組後無力清償債務的情況。新公司在其接收的財產範圍內與原企業承擔連帶責任。
7、企業股份制改革的問題。
從企業的外部來看，企業的法人資格並未消滅，企業法人的負債財產在相對性原則下仍延續原狀，不轉移。也就是說，原企業的債務全部由改革後的股份制承擔。發生債務漏損的，改制企業在承擔後有權向原資產管理人(出資人)追償。企業股份制改革實施前，應當自作出改革決議之日起十日內通知債權人，並於三十日內在報紙上至少公告三次。債權人在三個月公告期內向企業申報債權的，債權人有權向改制企業主張權利，改制企業有權向原企業資產管理人追償。不申報就失去了對改制企業的權利，只能向原企業的資產管理人(出資人)主張權利。
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