壹、政府績效審計的特點
政府績效審計作為壹種高層次的審計活動，有其獨特的特點。
1，復習範圍的廣泛性。績效審計的被審計單位含義廣泛，不僅包括政府部門及其下屬單位，還包括其他使用公共資金的單位。由於政府部門的業務活動和各種資源的使用具有廣泛的輻射性，審計需要同時涉及許多單位。因此，績效審計的對象既包括物質生產部門，也包括無形生產部門，還包括投資項目的審計。適用範圍也廣得多，不僅包括被審計單位的經營活動，還包括其他非經濟管理活動。除了通常的政府機構和公共項目的財務收支審計外，還包括對政府投資的經濟性、效率性和有效性進行必要的審查。
2.審計標準的多樣性。績效審計往往缺乏明確的法律制度或指標作為評價標準。非營利組織經營活動的績效兼具經濟效益和社會效益。經濟效益可以用價值指標來衡量，而社會效益很難用數量來概括，所以需要定性的標準。這需要考慮和分析每個被審計單位或項目的具體情況，進行綜合評價。
3.審計過程的連續性。政府和事業單位的表現，有些可以馬上體現出來，而有些商業活動的表現則需要壹段時間才能顯現出來。尤其是公共項目，尤其是壹些公共投資，比如控制生態失衡，很難在短時間內看到可以用數字描述的效益。因此，在進行績效審計時，只審查當期經營活動的直接績效，難以獲得充分的審計證據來全面評價其績效。因此，有必要進行跟蹤審計，即審查業務活動的滯後效益。
4.審計方法的多樣性。審計內容的多變性決定了審計方法的靈活性。政府績效審計不僅采用傳統的、壹般的財務審計方法(如順序審計、逆向審計、詳細調查、抽查等。)，而且還采用分析法、系統論、實證法、評價法，有的甚至采用模糊綜合評價法。審計人員必須根據不同的審計對象和目標，制定不同的審計計劃，選擇合適的審計方法。
5.審計結論的建設性。政府績效審計已經擴展到經濟、社會、政治等各個方面。通過綜合評價被審計單位經濟活動和經營活動的“經濟”和“有效”程度，揭示影響績效的問題，向被審計單位提出改進建議，指出進壹步改進績效的具體途徑和方法，特別具有建設性。審計全過程始終著眼於指出問題、挖掘潛力，著眼於提高效率、增強效果。
二、政府績效審計的意義和作用
開展績效審計是政府審計發展的新階段，是深化政府管理體制改革、促進政府職能轉變、提高政府服務質量、提升政府管理績效的重要舉措。
1.開展績效審計是發展社會主義民主政治的需要。審計制度作為上層建築，是社會制度的重要組成部分。它在社會政治經濟系統中占有特殊的地位——保證政治經濟系統的正常運行，並促進其進壹步完善。我國正在進行的社會主義民主政治建設對政府審計提出了新的要求。服務型政府要求其公共、物質、人力資源的配置和消費必須接受公眾的監督，真正做到權力為民所用、愛民所愛、利民所益。越來越多的人關註政府部門和機構的效率及其為人民服務的職責的履行。建立完善有效的政府績效審計制度，有利於廣大人民群眾對公共財政收支的經濟性、效率性和效益性進行有效監督，提高人民群眾參與監督的積極性，從而更好地發揚社會主義民主，促進社會主義民主政治制度的完善和發展。
2.開展績效審計是建立廉潔高效政府的需要。績效審計的實施是在財政審計的基礎上，從政府支出的成本收益和成本效果的角度來衡量物質資源和人力資源的配置和消耗的合理性和有效性，這些內容直接反映政府機構設置是否合理，政府公務員是否負責，能力和責任是否匹配，是否存在腐敗和浪費問題， 從源頭上發現和揭露腐敗，促進黨風政風的改善，進壹步提高黨的執政能力。 同時，開展政府績效審計可以揭示決策不當、決策失誤、盲目決策、輕率決策、違背社會經濟發展規律、脫離客觀實際、搞“政績工程”、“形象工程”、造成嚴重損失浪費等問題，從而牢固樹立和落實科學發展觀和正確政績觀，促進經濟社會和人的全面發展。
3、開展績效審計是為了提高財政支出的績效，保證國家職能的正常運轉。隨著計劃經濟向市場經濟的轉變，要求中國在有限的資源條件下盡可能經濟有效地利用資源。所有的財務支出都要精打細算，厲行節約，把有限的資金用在刀刃上，最大限度地提高使用效率。在我國財力有限的情況下，定期對財政支出績效進行監督檢查，有利於督促各部門、各單位加強財政支出控制，提高財政支出績效。這樣，中國的財政支出壹方面可以維持國家職能部門的正常運轉，另壹方面可以為社會提供更多的公共服務，從而保證國家在社會經濟生活中的正常運轉。
三，我國政府績效審計存在的問題
然而，我國的績效審計剛剛起步。要真正建立具有中國特色的績效審計體系，還需要相當壹段時間的探索和嘗試。不僅需要將績效審計的理念註入到整個政府審計界，還需要在理論上繼續深入細致的研究，並加以豐富和澄清。目前，我國開展績效審計面臨的問題主要有以下幾個方面:
1，審計理念比較落後。因為在我國審計領域，對績效審計的認知還局限在壹個比較小的範圍內，相當壹部分審計人員對這個名詞只有壹些初步的印象，至於它的實際內容和如何操作，還是知之甚少。從目前僅有的文獻來看，大多還停留在對國外相關情況的介紹。甚至有人認為績效審計是西方國家的產物，不符合中國國情。在現有審計任務很重的情況下，搞這種花裏胡哨的東西，似乎毫無意義。另外，我國正處於經濟轉型時期，舊的觀念已經被打破，但新的觀念還沒有建立起來；社會上存在不良道德風氣，審計的社會地位與其職能不相稱；金融經濟活動透明度不高；法律制度的不完善導致假賬盛行；很多預算支出單位的負責人責任心不強，觀念陳舊，對審計工作了解不多，甚至有抵觸情緒。這些因素都影響著績效審計的發展。
2.政府系統不夠順暢。雖然我國政府體制改革取得了巨大成就，但仍存在壹些問題:政府職能沒有完全轉變，許多機構仍在大規模配置社會資源；缺乏科學的政府績效評估機制，政府效率低下；政府部門職權重疊，管理效率低下；政府活動的公開性和透明度不高；此外，行政法規體系不健全；存在官僚主義和腐敗。政府審計機構作為績效審計的主體，也存在同樣的缺陷，在更深層次上制約和影響著我國政府績效審計的發展。
3.公共財政並不完善。我國公共財政體系不完善，政府越位、錯位、缺位現象依然存在，人們對公共財政的認識不足，導致實踐中出現偏差。隨著公眾問責意識的增強，公眾對政府審計的需求不再局限於財政收支的真實性和合法性，而是更加關註財政支出的效果。但是，公共財政制度的不完善會使政府對財政收支審計的有效性不足，重點仍然是財政收支審計的真實性和合法性，這從根本上制約了我國政府績效審計的發展。
4.審計範圍狹窄。目前，在我國政府審計實踐中，真正的績效審計並不多，主要表現在:(1)對主要公共部門即行政事業單位的支出和專項資金的績效審計很少。(2)國有企業是最早開展經濟效益審計的領域。但近年來，隨著國有企業改革的深入，現代企業制度和有效激勵約束機制的逐步建立，國有資產管理模式得到改革和完善，關註企業績效成為企業管理者的自覺行為。這些企業的業績似乎不再是政府審計的重點，有向內部審計傾斜的趨勢。(3)財政是公共資金的最初來源。目前，財務審計的重點是真實性和合法性。只要資金是按照規定的支出渠道出去的，而且對方也確實收到了，那麽資金是否用於原來的目標，效果如何，往往就無從探究了。(4)隨著政府采購的興起，政府采購活動審計已經開展了幾年。目前，主要關註的仍然是真實性、合法性和合規性，很少考慮整個采購活動的經濟性、效率和有效性。
5.缺乏審計標準。1999之後，財政部等相關部門陸續出臺了國有資本經營業績評價細則、國有資本經營業績評價操作規程、企業經營業績評價標準、企業經營業績評價操作規程等。為企業績效評價的深入開展提供了有利條件，規範了企業績效評價行為，增強了評價結果的客觀性和公正性。但是，目前政府部門績效審計沒有明確的規範，既沒有指標評價標準，也沒有績效審計的操作性指導性文件。由於缺乏有針對性的制度規範，政府績效審計難以深化。
6.審計人員素質低。我國現有審計人員的知識結構、業務素質和工作能力與績效審計的要求還有較大差距:(1)審計人員實踐知識較多，理論基礎薄弱。目前審計人員普遍缺乏公共管理、行政法規、金融和現代審計技術方面的專業知識，對政府管理知識了解不多。(2)我熟悉傳統審計技術，但不熟悉現代審計技術。(3)現場操作經驗豐富，但綜合分析問題的能力不強，部分人員政策理解和業務技能水平較低。這些都直接影響政府績效審計的效果。
四、推進政府績效審計的對策
績效審計的理念在我國政府審計工作中已經初具規模，開展績效審計的條件已經具備，已經到了必須開展的地步。但是，我們不能用原有的工作公式和知識結構來勾勒績效審計，而應該在新的審計環境和現代技術方法的平臺上構建績效審計。具體而言，筆者認為應突出以下對策:
1.加強審計宣傳，樹立績效審計理念。績效審計已經成為政府審計的主流。不是因為發達國家的發展才得出這個結論，而是因為客觀經濟發展的要求和審計機關的審計使命。雖然在我國開展績效審計存在壹些困難，但我們不應該讓這些困難束縛人們的思想和前進的步伐。只有打破傳統觀念的束縛，才能從根本上提高人們對政府績效審計的重視程度。這樣，無論從政府的角度，還是從審計人員或理論研究者的角度，我們都會更加重視政府績效審計，審計的實施也會更加有效。加強政府績效審計的公開性是樹立績效審計理念的途徑之壹。績效審計的宣傳可以通過多種形式提出，如領導在重要工作會議上、專業培訓班、媒體宣傳等。，使績效審計的理念深入人心。
2.深化政府體制改革。深化政府體制改革，建立和完善公共財政，轉變政府職能，理順政府關系，優化政府結構，將從根本上解決我國政府部門臃腫低效的狀況，有利於建設我國社會主義法治經濟，促進政府審計從單純的監督機制向完善公共財產激勵約束機制轉變，從而解決制約我國政府績效審計發展的深層次體制問題。政府部門效率的提高可以使其致力於公共財產效益和社會福利的提高，進而更加註重審計部門履行公共受托經濟責任的有效性和效率性審計。這樣，政府績效審計也將得到進壹步發展。
3.完善績效審計的法律法規。法律法規是政府績效審計的關鍵，因為依法審計是審計的基本原則。只有將績效審計以法律法規的形式確定下來，審計人員在審計時才能有法可依。因此，應認真總結政府經濟責任審計和專項資金審計中績效評價的經驗，結合財政收支審計準則，制定更具系統性和操作性的政府績效審計準則。在準則中，需要規定績效審計的對象、審計目的、審計程序和審計報告的基本格式。鑒於政府績效審計具體情況的復雜性，可以分門別類制定具有各部門特點的準則。同時，建立科學可行的指標評價體系也是開展政府績效審計的迫切措施之壹。指標的科學性在壹定程度上可以體現公平性。績效審計指標包括經濟效益和社會效益的評價。經濟效益評價可參照企業經濟效益評價，社會效益評價可根據不同行業、不同內容進行。因為社會效益很難用定量指標來衡量，定性指標有時也很難保證公平。因此，在制定社會效益評價指標時，可以給出壹些原則性很強的定性規定。另外，對於彈性較大、容易損害公平性的項目或領域，需要通過認真總結經驗，制定壹些補充規定，不斷完善。
4.處理好績效審計與傳統審計的關系。審計人員如何處理政府績效審計與傳統審計的關系，是關系到我國績效審計順利開展的重要問題之壹。國外績效審計在壹定程度上獨立於傳統審計。由於國外傳統審計開展較早，被審計單位財務收支的真實性和合法性得到了壹定程度的保證。然而，在中國，情況有所不同。目前，弄虛作假、營私舞弊等違法違規現象仍然十分嚴重。在此基礎上，政府績效審計離不開傳統審計。在績效審計實踐中，應克服舊習慣、舊定式的制約，將績效審計引入傳統審計，使績效審計缺乏實質性內容，無法跳出傳統審計的圈子。在實踐中，審計人員要做好審計計劃，做好審計調查。如果發現被審計單位的財務收支活動嚴重不真實，可以不再進行績效審計程序，而應進行傳統的真實性、合法性審計。如果只發現部分信息不真實或者發現小範圍違規，要看是否影響績效審計的指標評價。
5、做好政府績效審計試點工作。政府績效審計涉及面廣、難度大，審計的方式方法與傳統審計有很大不同。在目前情況下，不宜在所有領域都開展績效審計，首要的是做好試點工作。選擇公共財政、投資等重點領域和部門，對資金投入大、占用大、政策性強、社會關註度高的項目，積極開展績效審計。例如，財政支出的重點是行政管理、國家安全、政權建設、政府運行和維護國家利益等領域，科技教育、環境保護、公共衛生、社會保障、民政等社會公益事業和其他國家救濟領域，以及彌補市場缺陷的大型基礎設施建設和宏觀調控。因此，可以選擇壹些典型的行業、單位或項目進行績效審計。加強投資領域的績效審計刻不容緩。據審計署有關負責人介紹，1990至2003年的投資審計顯示，我國投資績效不明顯。也出現了很多“政績工程”和“形象工程”，造成了巨大的浪費，是時候進行績效審計了。因此，投資領域的績效審計可以重點關註基礎設施、環境保護和公共服務設施。
6.優化審計人員結構，提高審計人員素質。與財政收支審計相比，績效審計要求更高，如掌握公共管理、計算機、工程、心理學等方面的知識，但現有的審計人員大多缺乏這些知識。因此，應加強對現有審計人員的培訓，提高其理論素質和專業水平，增強政府績效審計能力；考慮到現有審計人員知識結構單壹，還可以借用私人審計和內部審計部門的力量來優化審計人員結構。此外，應實行嚴格的審計質量責任制、審計檢查制和內部審計制，進壹步明確審計人員的審計責任，規範審計人員的審計行為，提高政府績效審計的績效。