針對我國註冊會計師審計市場，筆者從三個方面分析了審計獨立性缺失的原因:
1.從審計關系看審計獨立性缺失的原因。
第壹，註冊會計師的職業素質影響審計獨立性。
註冊會計師的職業素質包括審計人員的職業能力和職業道德。到265438年底+20世紀初，我國審計人員職業能力的最大缺陷是知識結構失衡，在會計、審計等專業知識方面知識水平較高，而在其他方面知識水平較低。但是，從事審計工作還得和各行各業打交道。
比如讓壹個不懂計算機知識的人去審計壹個全電算化公司的會計數據，他不可能知道公司整個會計處理流程的漏洞和弱點在哪裏。在職業道德方面，由於我國註冊會計師執業時間短，被審計單位缺乏法律訴訟意識，很多審計人員屈服於客戶和上級的壓力，發布虛假報告；註冊會計師為了個人利益而喪失審計獨立性的現象也很普遍。
第二，審計費用影響審計獨立性。
首先，審計費用低會影響審計獨立性。自2000年以來，中國會計師事務所數量迅速增加，導致審計行業的審計服務供過於求。面對激烈的競爭，會計師事務所為了承接更多的業務，在審計市場上占據壹席之地，壹般會采取“低價進入策略”，即在最初幾年將審計費用定在審計成本以下，希望通過壹個較長的審計協議來彌補之前的損失，但低價不利於市場競爭。在低審計費用的壓力下，註冊會計師可能會減少審計程序以降低審計成本，最終導致審計質量降低，這無疑增加了註冊會計師的審計風險。但是，會計師事務所會有逆向選擇的動機，不僅競相降低收費，發起回扣競爭，甚至還有出售審計意見等不規範的競爭行為。同時，低廉的審計費用使得審計人員在實際操作過程中為了生存，通過降低審計標準、減少審計程序來完成合法業務，或者迎合被審計單位片面追求短期收益的非法要求，從而與被審計單位串通舞弊，違背市場規律的無序競爭最終會使註冊會計師喪失審計獨立性，留下諸多隱患。
其次，審計費用的不壹致也會對審計獨立性產生影響。由於審計產品本身的特殊性，其價格往往受到諸多因素的影響。直到“十二五”期間，我國審計市場還沒有統壹的收費標準。壹些會計師事務所認為審計費用的水平主要取決於客戶的資產規模，而另壹些會計師事務所認為客戶獲利越多，支付的審計費用就應該越高。因此，有的會計師事務所按照總資產的壹定比例收取，有的按照客戶營業收入或凈利潤的壹定比例收取，更多的是通過與客戶討價還價來確定審計費用。這些做法既不規範也不科學。審計費用的不壹致會嚴重影響註冊會計師的工作積極性，因為註冊會計師在付出相同甚至更多勞動的同時，可能會獲得不同甚至更低的勞動報酬，導致他們為了追求短期利益而迎合某些被審計單位管理者的意圖，最終喪失獨立性，出具虛假審計報告。
第三，不合理的公司治理結構影響審計獨立性。從理論上講，審計委托代理關系由審計委托人、審計主體和審計客體構成。兩者之間的關系應該是股東委托註冊會計師對公司管理層進行審計。而我國上市公司大多是由原國有企業通過“改制”上市，股權高度集中在國有獨資或控股企業，無法上市流通。股權過度集中產生了許多制度缺陷。董事會成員大多同時擔任公司高層管理人員，董事長兼任總經理的情況很常見。公司高層管理人員不僅對公司實施具體管理，而且名義上代表股東，在董事會中主導公司的重大決策。企業董事會成員和部分高層管理人員合二為壹，內部人控制現象十分嚴重。股東大會只是壹種形式，監事會自然起不到監督作用。沒有完善的公司治理結構，就不會有效。
2.從社會層面看審計獨立性缺失的原因。
審計服務市場需求不足影響審計獨立性。市場需求是審計產生和發展的源泉和動力。社會對審計的需求是多種多樣的。但在中國，從註冊會計師行業多年的發展歷程來看，其發展的根本動力不是市場上的信息使用者，而是政府；不是出於所有權和經營權分離導致的委托代理關系，而是出於政府部門監督管理的需要。由於中國註冊會計師行業恢復和發展的特定背景，中國大多數會計報表使用者並不真正關心審計行業的執業質量。
由於缺乏對高質量審計服務的需求，大多數會計師事務所將缺乏提高執業質量的動力。我國會計師事務所可以從事審計、驗資等法定業務，也可以從事管理咨詢等非法定業務，但目前仍以法定業務為主，服務主要是滿足有關主管部門的需要。
絕大多數企業聘用註冊會計師不是為了自身提高管理水平的需要，而是為了滿足政府部門的要求，把註冊會計師的服務當成壹項“過關”的程序性工作。
3.從文化層面看審計獨立性缺失的原因。
在中國和東亞社會的歷史上，儒家倫理壹直是維持社會秩序的關鍵維度。近代以來，由於西方政治、經濟、文化的欺淩和沖擊，這壹維度逐漸得到解決，但並沒有完全瓦解，仍然發揮著維系人民內部各種社會關系的作用。
在當今中國人們生活的各個方面，“中庸之道”仍然盛行。
儒家倫理的“中庸”有兩個基本特點:第壹，中庸指的是恰到好處和過猶不及。“過”與“下”之間的“中國銀行”。
審計人員很難把握“過”和“下”。在利益面前，很多審計師選擇了“下”，放棄了獨立性。第二，儒家特有的中庸思想，要求人們從大局出發考慮問題，采取行動，而不是站在自己的立場上。
這不壹定符合會計職業道德的要求。“不進”、“不退”是“中庸”，太謙虛太迂腐；崇尚新鮮感，缺乏欲望，必然會忽視參與和進取；安於現狀，不求上進，必然阻礙創新和進步。“中庸之道”善於“審時度勢再行動”，不願意冒險，註重人際關系抹殺個人觀點；“抑惡揚善”和“兩頭兼顧”來妥協。審計的原則是“實事求是，講真話”，審計的工作是“查賬”。這個原則是和“中庸”相違背的。在矛盾中，審計人員往往會微妙地選擇“中庸之道”。那麽為了自己的工作，參與審計的三方都能滿意，只能犧牲審計獨立性。
防止缺乏審計獨立性的措施
在論述審計獨立性缺失的防範措施時，筆者認為其實質是從內部和外部兩個方面保證審計的獨立性。所謂“外”，就是從外部環境，主要是從制度上，為獨立提供支持；所謂“內部”，就是讓審計獨立性成為註冊會計師內在的精神追求和自覺行動。
1.加強審計制度建設，提高審計獨立性。
第壹，平衡審計與被審計方的力量，完善審計委托關系。在中國這樣壹個以儒家思想為精神內核的國家，要想強大，除了受到經濟基礎的制約外，還必須被賦予獨特的國家權威，即其獨立性取決於充分的社會認同，即社會地位。在市場經濟條件下，會計師事務所作為普通的經濟主體，在控制經濟實力比自己強的企業方面處於弱勢地位。建議從事審計和簽證工作的會計師事務所盡量以事業單位的形式出現，充分代表投資者的利益，用強有力的手段對經濟實體進行審計，這樣地位才會有所改變，面對各方面的幹擾也不會處於劣勢。也許短時間內從根本上改變兩者的地位是極其困難的，那麽我們也可以嘗試建立壹種平衡機制，實現審計與被審計之間的權力平衡。如果兩者處於平等地位，將更有利於審計人員履行職責，審計獨立性也將得到保障。
第二，建立合理的激勵機制，提高代理效率。代理問題可能帶來效率損失和高代理成本。為了改善委托代理問題造成的效率損失，委托人可以設計壹種能夠給代理人提供攻擊和激勵的機制或契約，使他能夠朝著有利於委托人的方向努力，即提供壹種在委托人和代理人之間安排風險、收益和激勵的制度。即結果在委托人和代理人之間最優分配，雙方承擔經營風險，使代理人效用最大化目標與委托人效用最大化目標壹致，實現了兩者的激勵相容。
2.加強獨立意識建設，提高審計獨立性。
第壹，加強註冊會計師的職業道德教育。職業道德是指員工在職業活動中應當遵循的行為準則。每個職業的職業道德都很重要。規範註冊會計師執業行為，加強註冊會計師職業道德教育，應從學校教育入手，建立包括學校教育、崗前教育和後續教育在內的完整教育體系。在學校教育中，要把職業道德作為會計專業的必修課，真正重視會計審計職業道德教育。在崗前教育中，可以將職業道德納入註冊會計師資格考試制度中的考試內容進行考核；還可以建立註冊會計師職業道德教育和考核機制，對考核不合格的堅決不予註冊錄用。在後續教育中，職業道德應成為註冊會計師終身教育的內容。
第二，加強會計師事務所的企業文化建設。事實上，中國註冊會計師審計失敗事件的頻繁曝光表明，整個註冊會計師行業都需要提高誠信水平。中國證券審計市場面臨的“信用危機”，壹方面反映了審計師在面對誘惑時放松了道德約束，另壹方面也反映了相關監管制度的缺陷。因此，要提高註冊會計師行業的誠信水平，不僅要加強職業道德教育，還要加強會計師事務所的企業文化建設。會計師事務所的企業文化應包括三項內容:社會責任、風險控制和客戶理念。註冊會計師最基本的義務是協調資本尋求者和資本提供者之間的利益沖突，通過減少資本提供者和資本尋求者之間的信息不對稱來保護資本提供者的利益。客戶觀主張註冊會計師要把自己當成當事人(資本尋求者)的業務夥伴，強調客戶利益導向，認為吸引客戶、為客戶提供最佳服務是會計師事務所的工作重點。這種企業文化過分強調了資本尋求者和註冊會計師的經濟利益，忽視了投資者和其他報告使用者的相關利益，因此與社會責任的理念背道而馳。
風控理念介於上述兩種企業文化之間。認為註冊會計師是中立的，既不完全偏向資本提供者，也不獨立於資本尋求者。在關註註冊會計師利益的同時，強調對獨立性風險的控制。
會計師事務所的企業文化越接近客戶至上的理念，獨立性風險的可能性就越大。反過來，會計師事務所的企業文化越接近社會責任的理念，越有可能制約獨立性風險的出現。因此，會計師事務所應註重培育具有社會責任理念的企業文化，強調註冊會計師對投資者和社會公眾的社會責任，通過各種渠道培養員工樹立高尚的職業道德。