65438 2月7日晚間，胡阿祥、韓佳設計、坤耀集團、天茂集團等多家公司公告變更或擬變更會計師事務所。從更換原因來看，有的公司是根據自身發展需要更換，有的是為了保證公司審計工作的獨立性和客觀性(原會計師事務所為公司提供審計服務多年)，有的是因為原審計團隊業務調整而更換。
中國證券報記者註意到，進入四季度以來，上市公司“換人”的公告層出不窮。據不完全統計，自今年6月65438+10月1以來，* * * 2022年有超過100家上市公司擬變更審計機構，其中不乏ST公司等高風險企業。如財務報告連續三年被出具非標準意見的ST鵬博士，近日公告擬更換合作9年的會計師事務所，引發關註。
業內人士指出，除了因任職年限等原因導致的正常交易所外，部分高風險上市公司或與審計機構串通，或利用規則漏洞鋌而走險，試圖通過更換審計機構來規避監管要求，甚至避免退市以實現保殼。如果臨近年底上市公司突變，或者變動頻繁，或者從大公司變成不知名的小公司，投資者需要高度警惕風險。
三種交換情況表示高風險。
雖然“原合同期屆滿”或“為了更好地保證審計工作的獨立性和客觀性”幾乎是所有公司交易所公告的“標配”，但如果交易所伴隨著突然的、更小的、更新的變動，往往也隱藏著風險。
壹是年報在準備期突然改了。部分上市公司在年報披露截止日(每年4月30日)前臨時變更交易所。如*ST雲升和巨龍推均於2022年3月分別新聘請了京興長華和中興華為的2021年度審計機構。最終，前者因“營業收入+凈利潤”綜合指標被警告退市風險，後者因連續兩年年報發布後無法發表意見被摘牌。
二是大的換成小的或者新的。研究表明，審計質量與審計機構規模正相關，即大機構在獨立性和執業能力方面比小機構或新機構具有顯著優勢。在實踐中，壹些公司更換辦事處有很多合理的原因，比如連續任職的審計團隊辭職，或者ST公司因審計機構主動辭職而被動更換辦事處。但也有高風險的公司，每年都換，甚至壹年換很多次，他們換的理由顯然經不起市場檢驗。比如2021退市的張裕更換了服務了20年的事務所，現在因為“收入+凈利潤”指標被迫退市。
三是由於上壹年度交換非標準意見。非標準審計意見是上市公司改變立場的主要原因之壹。被出具非無保留意見後，上市公司更換會計師事務所的幾率較大。數據顯示，2021，交流了壹批非標意見的公司，覆蓋滬深主板、科創板、創業板各個板塊。其中，*ST明科、*ST中天、*ST丹邦、*ST騰邦等多家公司已經退市。
中介主動離職的現象有所增加。
在“交易所”的表象下，既有公司“購買審計意見”驅動的結果，也有審計機構的“主動回避”和監管壓力下做出的權衡。近年來，審計機構迫於監管壓力主動辭職以防範審計風險、做出審慎選擇的情況越來越多。
“更常見的情況是，交易所是公司主動選擇的，目的是為了獲得更好的審計意見。”有業內人士告訴記者。本次交易所涉嫌購買審計意見的主要判斷依據是，在審計費用上漲的同時，審計意見對公司“更有利”。例如，被出具無保留意見的上市公司有動機以更高的審計費用雇傭“新手看門人”來換取更好的審計意見。例如，A公司在2018年度被大信會計師事務所出具無保留意見，2019年度變更為中興財光華後，審計費用從1.3萬元增加到270萬元，審計意見也在與持續經營相關的重大不確定性分部“上升”為無保留意見。又如，2020年B公司審計機構由瑞華變更為北京興華後，審計費用由90萬元增加到300萬元，審計意見由無法表示意見變更為保留意見。
然而，隨著中介機構的責任被壓縮和對非法行為的追查力度加大，出於風險防範的考慮，大多數大型事務所主動退出了高風險公司的審計業務。記者關註到，新《證券法》等壹系列政策文件的出臺，以及對“康美案”、“五羊債”等案件的監管執法，明顯提高了中介機構違法執業的成本。有鑒於此，壹些大事務所不斷提高審核客戶的門檻，主動與高風險公司“分手”。
此外，監管壓力加大也是審計機構辭職的原因之壹。“2021年報監管期間，為打擊財務造假，避免退市，監管部門集中約談了多家上市公司和審計機構，並向部分高風險公司的審計機構發送了審計風險提示。”相關業內人士告訴記者。
監督和嚴格控制，壓實看門人的責任
長期以來，上市公司突擊換股壹直受到監管部門的高度關註。證監會專門發布了監管規則適用指引，明確審計機構出具非標準意見的重點關註點。交易所修訂公告格式的指引進壹步強化了對公司聘請年度審計師的信息披露要求，對於存在明顯異常的交易所也將收到監管函。
在信息披露要求方面，滬深交易所《自律監管指引》明確要求披露擬審計機構的基本情況、交流原因以及與前者的溝通情況。此外，《監管規則應用指引——審計類第1號》還以標準解釋的形式，解釋了審計機構如何恰當地表達“無保留意見”。
頻繁更換交易所的公司會收到監管問詢函。如貴人鳥在2022年7月和65438+10月兩次變更會計師事務所，先後變更為大蓮和京永拓。5438年6月+2022年10月，公司收到問詢函，要求其全面核實並說明短期內更換事務所的原因、前壹家事務所開展的具體工作、前壹家與後壹家事務所的審計溝通情況。鑒於此，貴人鳥於2022年6月3日發布公告稱，撤銷變更審計機構股東大會的議案。此外，業內人士進壹步指出，除了問詢函，約談會計師、出具審計風險警示函也是常見的監管手段。
上期所出具非標意見交換的情況是監管的重中之重。“對於剔除非標準意見的認定，上市公司和審計機構應嚴格按照《監管規則應用指引——審計類第65438號+0》文件的要求，充分披露認定依據，包括但不限於實施的針對性審計程序和獲取的新的審計證據。壹位接近監管的人士告訴記者。
據初步統計，上市公司審計報告涉及的非標事項主要包括公司治理和財務真實性，包括持續經營、立案調查、關聯方資金占用、違規擔保、重大訴訟、內部控制缺陷、資產真實性和可收回性、減值或壞賬準備計提是否充足、子公司控制權喪失、審計有限等。記者進壹步了解到，非標意見涉及事項的剔除壹般以“切實解決”為原則，如通過破產重整提高持續經營能力、立案調查形成明確結論、償還關聯方資金占用、解除違規擔保、剝離失控子公司等。